Шпаргалка по "Аудиту"

- регистры синтетического  и аналитического учета;

- материалы инвентаризации (инвентаризационные ведомости,  сличительные ведомости, ведомость  учета недостач и потерь, распоряжение  по утверждению результатов инвентаризации, письменные объяснения материально-ответственных  лиц);

- отчетность (форма N 1 "Бухгалтерский баланс", раздел "Оборотные активы", группа статей "Запасы"; форма N 5 "Приложение к Бухгалтерскому балансу", раздел "Расходы по обычным видам деятельности", статьи "Материальные затраты" и др.)

о лица.

Аудитор должен обратить внимание на:     

- достоверность информации; 

- независимость третьей  стороны;

- получения аудиторского  отчета аудитора третьей стороны  о систему бухгалтерского учета  и внутреннего контроля третьей  стороны;

- на возможность назначения  другого аудитора для проверки документов третьей стороны в отношении документов материально-производственных запасов, находящихся на хранении;

Аудитор должен проверить  правильность отражения операций по поступлению материально-производственных запасов.

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все сделки между фирмами должны быть оформлены первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Аудитору в ходе проверки важно  установить правильность применения того или иного метода списания материально-производственных запасов.

 

 

22. Аудит расчетов по оплате труда

 

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление и дальнейшее пресечение фактов нарушения на предприятии трудового законодательства в части выплаты работникам заработной платы. Трудовые отношения в РФ регламентированы Трудовым Кодексом, следовательно, именно данный нормативный акт должен служить аудитору главным правовым ориентиром при детальной характеристике бухгалтерского учёта в данной области. Наряду с Трудовым, аудитором также проверяется соблюдение норм Гражданского и Налогового кодексов,  Положений по бухгалтерскому учёту “Расходы организации” ПБУ 10/99 и “Доходы организации” ПБУ 9/99, Плана счетов по бухгалтерскому учёту, а также Постановления Госкомстата России от 24 ноября 2000 года № 116 “Об утверждении инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера”. 

Источниками информации для аудитора является первичная документация по учёту кадров, учёту рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Обязательной проверке подлежат “Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда” по форме № Т-12, “Табель учета рабочего времени” по форме № Т-13, “Расчетно-платежная ведомость” по форме № Т-49, “Расчетная ведомость” по форме № Т-51, “Платежная ведомость” по форме № Т-53, “Журнал регистрации платежных ведомостей” по форме № Т-53а и “Лицевой счет” по форме № Т-54. Также проверяется наличие “Приказа о приеме работника на работу” по форме № Т-1, “Приказа о приеме работников на работу” по форме № Т-1а, “Личной карточки работника” по форме № Т-2, “Штатного расписания” по форме № Т-3, “Приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику” по форме № Т-6 и “Графика отпусков” по форме № Т-7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты в России установлены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.  

Основные выплаты работникам, производимые предприятием и  включаемые в себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26 и 29. 

Аудит сводных расчётов по оплате труда ведётся с истребованием  от руководства организации и  работников её бухгалтерии расчётно-платёжных  ведомостей, лицевых счетов сотрудников, а также всей первичной документации по учёту заработной платы и её выработке. Расчёты с работниками предприятия по заработной плате осуществляются по счёту 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. По кредиту этого счёта должно происходить отражение оплаты труда (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство), оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам (в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”) и социальных пособий (в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”). Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” фиксирует выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. 

Депонированные суммы  заработных плат отражаются по дебету счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”. Учёт по счёту 70 ведётся в отношении каждого работника предприятия. При проверке вышеуказанных счетов, которая может осуществляться как при помощи данных журналов-ордеров (при журнально-ордерной учётной форме), так и данных, содержащихся в оборотных ведомостях (при автоматизированной форме учёта), аудитору важно установить соответствие сальдо этих счетов показателям баланса. Поэтому главными объектами аудиторского анализа на этом этапе должны служить такие балансовые статьи, как “Кредиторская задолженность перед персоналом организации”, “Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами” и “Прочие дебиторы”. 

Важным этапом проверки является установление факта правильности расчётов удержанных из заработной платы  денежных сумм. В число наиболее распространённых на практике правовых оснований для удержания из доходов граждан входят подоходный налог, исполнительные листы и кредитные договоры. Исчисление суммы каждого удержания может зависеть как от требований законодательства (например, от установленного процента удержаний), так и от фактических обстоятельств конкретного случая (например, от количества несовершеннолетних детей у работника, выплачивающего алименты). Так, правильность расчёта удержанного налога на доходы физических лиц определяется с учётом всех принадлежащих работнику льгот, размера налогооблагаемой базы, а также налоговой ставки (13%), установленной статьёй 224 НК РФ.

Также удержания из заработной платы работника могут производиться  в целях погашения его задолженности  перед работодателем в случаях неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебными целями, излишней выплаты работнику сумм вследствие счетных ошибок, и в некоторых других случаях. При этом аудитору следует учитывать, что Закон предоставляет работодателю право принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

 

23. Аудит затрат на производство

Цель аудита - установление обоснованности формирования расходов на производство, проверка правильности отражения операций, связанных с расходами, проверка методики и правильности исчисления себестоимости продукции, работ, услуг.

Аудитор в процессе проведения проверки сравнивает нормативную  и фактическую себестоимость  продукции и выявляет причины отклонений

 Очень важно для аудитора определить содержание учета затрат, поскольку это позволит проверить правильность учета. Учет затрат на производство должен соответствовать основным целям деятельности предприятия.    

Аудитор проверяет  соблюдение основных принципов организации  учета затрат на производство:1) постоянство принятой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года;2) полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;3) правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;4) регламентация состава себестоимости продукции;5) согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными показателями.

Аудитору необходимо определить, как расходы признаются в бухгалтерском учете. Формирование на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции (работ, услуг),

Аудитор должен в процессе проверки учитывать особенности  налогового учета себестоимости  готовой продукции и товаров  в производстве и торговле.

Аудитор должен обратить внимание, что недостачи и потери товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, когда конкретные виновные лица не установлены, потери от брака продукции прошлых лет, вывяленные в отчетном году, могут быть включены в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного года независимо от времени их возникновения.Далее аудитор проверяет правильность отнесения затрат к тем или иным элементам. В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничиваются утвержденными лимитами, нормами, нормативами для налогообложения, контроля затрат. При проверке правильности исчисления себестоимости аудитор проверяет:

1) правильность классификации затрат  на производство;

2) правильность учета и распределения  затрат по статьям калькуляции;

3) правильность ведения аналитического  и синтетического учета затрат;

4) правильность определения методов  учета затрат и калькуляции  продукции;

5) правильность составления в  учете проводок;

6) соответствие записей синтетического  и аналитического учета по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства" и др. записям Главной книги, бухгалтерского баланса.

 

Аудитор должен обратить внимание на правильность распределения  затрат.

 

24. Аудит товарных операций

Цель аудита товарных запасов - установление соответствия операций по движению товара требованиям законодательства, тождественности и достоверности остатков товарных запасов, отраженных в учете, их фактическому наличию

Задачи аудита:1) проверка полноты и своевременности оприходования товарных запасов в общем по предприятию и в разрезе материально-ответственных лиц;2) проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности товарных запасов;3) проверка качества инвентаризаций товара;4) проверка порядка формирования стоимости товара и соответствия учетной политике;5) подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию товара.

Источники информации:     - организационно-распорядительные документы (положение по учетной политике предприятия, приказ о назначении инвентаризационной комиссии, договор о материальной ответственности, договор на поставку  товара);- первичные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности, акты на списание материальных запасов, книги складского учета и др.);- сводные и накопительные документы (отчет о движении материальных ценностей, отчет о движении горюче-смазочных материалов и др.);- регистры синтетического и аналитического учета;- материалы инвентаризации- отчетность (форма N 1 "Бухгалтерский баланс", раздел "Оборотные активы", группа статей "Запасы"; форма N 5 "Приложение к Бухгалтерскому балансу", раздел "Расходы по обычным видам деятельности", статьи "Материальные затраты" и др.)

Для комплексного изучения состояния складского хозяйства предприятия аудитор должен провести обследование мест хранения товара. При осмотре мест хранения материальных запасов проверяют, своевременно ли материально-ответственные лица оформляют приемку и отпуск ценностей. На местах хранения материально-производственных запасов могут возникать неучтенные излишки товара.

Обследование состояния складского хозяйства в сочетании с документальной проверкой дает возможность сделать  выводы о сохранности материальных запасов в организации и  предложить руководству профилактические мероприятия

Далее аудитор должен проверить  качество проводимых инвентаризаций.

Аудитор также проверяет инвентаризационные описи, записи в которые производятся в Аудитор анализирует инвентаризационные ведомости на предмет указания всех необходимых реквизитов. Также должны быть указаны все члены инвентаризационной комиссии, их должности и подписи.

В случае, если материальные запасы находятся  в нескольких местах, то аудитору необходимо выбрать то место, где его присутствие является более важным.

Аудитор должен проверить  правильность отражения операций по поступлению товара

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" все сделки между фирмами  должны быть оформлены первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Цель аудита - проверка правильности отражения операций, связанных с движением товара

Аудитор должен в процессе проверки учитывать особенности  налогового учета себестоимости  товаров  торговле.

 Расходы торговых фирм также делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относят стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде; транспортные расходы по доставке товаров до покупателя (если они не включены в цену товара). Остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным. Облагаемую прибыль уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам.

Аудитор должен обратить внимание, что недостачи и потери товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверка

 

25. Аудит расчетных  операций

Целью аудита расчетных операций организаций  является проверка соблюдения договорной и расчетной дисциплины, выполнения обязательств перед контрагентами, своевременности и точности отражения расчетных операций в учетных регистрах.

Задачи аудита расчетных  операций:

1) проверка и подтверждение  полноты и правильности проведенных  инвентаризаций, расчетных операций  и отражения их результатов  в учете;

2) проверка и подтверждение  правильности оформления первичных документов по приобретению материально-производственных запасов и получения услуг с целью подтверждения обоснованности кредиторской задолженности;