Шпаргалка по "Аудиту"

Таким образом, всего  перечисленные объекты могут  содержать 1100 аудиторских стандартов. Но для практической деятельности такое  количество стандартов, конечно, не требуется. Например, объект «Специализированные области» содержит всего 2 стандарта (№800 и 810).

 

12. Аудиторские  процедуры и их оформление

 

Для получения аудиторских  доказательств аудитор использует следующие аудиторские процедуры (методы):

1. проверку математических расчетов проверяемого экономического субъекта;
2. инвентаризацию – прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта;
3. проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией организации);
4. подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности сальдо на счетах учета (в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или от имени аудиторской организации);
5. устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны (оформляются в виде протоколов или краткого конспекта);
6. инспектирование (проверка документов) – аудитор (аудиторская организация) должен удостовериться в реальности определенного документа;
7. прослеживание – процедуру, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно или неправильно;
8. аналитические процедуры – анализ и оценку полученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин ошибок (искажений).

 

14. Планирование аудиторской проверки

 

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Условно аудиторскую проверку можно разделить на три этапа:

1) планирование;

2) сбор аудиторских  доказательств;

3)завершение аудита.

Не все этапы аудита выполняются  последовательно, некоторые идут одновременно, например:

1) изучение и оценка системы  внутреннего контроля могут проводиться  и на стадии сбора аудиторских доказательств;

2) планирование может происходить  не только в начале, но и  в ходе аудита, а документирование аудита осуществляется на всех этапах, но именно на третьем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

Все этапы аудиторской проверки регламентируются определенными федеральными правилами (стандартами).

Планирование  аудиторской деятельности регламентируется федеральным правилом (стандартом). Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Планирование, являясь первым этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана и программы аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Аудиторская программа определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур необходимых для формирования аудиторской организацией обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности. Основными принципами планирования аудита являются: комплексность, непрерывность и оптимальность.

Выделим и дадим  характеристику основных этапов планирования:

1) предварительный;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление  программы аудита.

Основные источники  информации об экономическом субъекте: устав, документ о регистрации экономического субъекта, учетная политика, бухгалтерская отчетность и т.д.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита, считая возможным проведение аудита аудиторская организация готовит письмо – обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его экономическому субъекту, затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключения договора на оказание аудиторских услуг.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предоставлении данных об экономическом субъекте, а также на объеме, результатах проведенных аналитических процедур, выявляются области наиболее значимые для аудита. В процессе подготовки и общего плана и программы аудита  аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля у экономического субъекта. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С учетом установленного риска и уровня существенности планируюся необходимые аудиторские процедуры.

Программа проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Аудитору следует документально оформить программу аудита. В зависимости от изменений условия проведения аудита и результатов аудиторских процедур, программу аудита можно пересмотреть. При этом причины и результаты изменения следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы документально отражаются в рабочих документах аудитора.

 

15. Существенность  в аудите

 

Под существенностью понимают свойство информации в бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя этой информации.

Существенность нарушений  и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием  того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Существенность имеет  две стороны:

1) качественную;

2) количественную.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности не в состоянии принимать на ее основе правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется по базовым показателям  бухгалтерской отчетности на основе критериев установленных внутренними  стандартами аудиторских организаций. Уровень существенности принимается во внимание:

1) на этапе планирования  при определении содержания и  объема применяемых аудиторских  процедур;

2) в ходе выполнения  конкретных аудиторских процедур;

3) на этапе завершения  аудита при оценке влияния  обнаружения ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности.

По российскому стандарту  «Существенность и аудиторский  риск» предлагается следующая методика расчета уровня существенности. Определены критерии для определения уровня существенности, которые установлены в % от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Базовыми показателями по данной методике являются: прибыль до налогообложения, выручка от продаж, капитал и резервы, сумма активов.

Методика оценки уровня существенности, приведенная в российском стандарте, имеет недостатки

Аудиторский стандарт «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Существует несколько способов расчета уровня существенности.

1.Порядок расчета уровня существенности предполагает применять процентные доли от следующих базовых показателей При применении данного способа расчета аудитор может выбрать из   перечисленных   базовых   показателей   наиболее   характерный   для конкретного предприятия.

2. В соответствии со вторым способом рассчитываются все пять показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма

3. Третий способ: сначала делается расчет, аналогичный расчету по второму способу.

4. При четвертом способе аудитор устанавливает границу существенности как сумму границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности

5. Пятый  способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных     предприятий.      В     этом     случае     рассчитывается среднеарифметическое значение валюты баланса на конец проверяемого периода и общих затрат предприятия.

 

16. Аудиторские  риски

 

Существуют различные подходы к оценке аудиторского риска:

Первый подход. Аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов на себя взять аудитор и состоящий в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены искажения уже после проведения аудита и предоставления аудиторского заключения без оговорок.

Второй подход. Риск – это опасность того, что выданное аудиторское заключение будет опротестовано кем либо из участников хозяйственного процесса.

Третий подход. Аудиторский риск состоит в том, что высказанное мнение о достоверности отчетности может оказаться неверным.

По федеральному правилу (стандарту) аудиторский риск – это  выражение аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Риск при проверке по существу. Аналитический риск. Риск выборочного исследования Риск низкой квалификации. Риск организации и проведения аудиторской проверки

При оценке аудиторского риска различают следующие уровни:

1) низкий риск;2) средний  риск;3) высокий риск.

Существуют и другие подходы к оценке аудиторского риска.

Используют показатели от 0 до 1.1) низкий 0,1 – 0,3;2) средний 0,3 – 0,6;3) высокий 0,6 – 0,9;4) максимально высокий – 1.Аудиторский риск независимо от различных методов его оценки не может быть сведен к 0, поэтому аудиторы стремятся его минимизировать.

Аудиторский риск состоит  из следующих элементов: неотъемлемого  риска, риска средств контроля, риска  необнаружения.

Единственным риском, на который аудитор может оказать  непосредственное влияние это риск необнаружения. Риск необнаружения может быть уменьшен за счет увеличения объема проводимой аудиторской работы и сбора большего количества аудиторских доказательств, которые подкрепляют мнение аудитора.

Таким образом, на основе неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор определяет допустимый риск необнаружения и с учетом минимизации этого риска, планирует соответствующие процедуры.

Между перечисленными видами риска существует определенная взаимосвязь.

Таким образом, аудиторский риск является важным показателем в аудите, от которого зависит подход к проведению аудиторской проверки.

 

 

17. Аудиторские   доказательства

Аудиторские доказательства регламентируются федеральным правилом (стандартом).

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором  при проведении проверки и результат анализа, указанной информации, на котором основывается мнение аудитора. К источникам аудиторских доказательств относятся:

1) первичные документы  и бухгалтерские записи, являющиеся  основой бухгалтерской финансовой отчетности;

2) письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица;

3) информация, полученная  из различных источников (от третьих  лиц).

Документированные аудиторские  доказательства бывают трех видов:

1) внешняя информация – документированные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;

2) внешняя и внутренняя  информация – документированные  аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;

3) внутренняя информация – документированные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения необходимых  тестов системы внутреннего контроля и необходимых процедур по существу.

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:1. Инспектирование 2. Наблюдение 3. Запрос 4. Подтверждение 5. Пересчет 6. Аналитические процедуры

Понятие достаточности  и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам полученным в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверности.