Можно сказать, что кредиторская
задолженность – один из заёмных источников
покрытия оборотных активов. Так, кредиторская
задолженность может возникнуть, если
материалы в организацию поступают раньше,
чем она их оплатила.
Для признания кредиторской
задолженности в учете необходимо
выполнение условий: должна присутствовать
высокая вероятность экономических выгод
(получения или оттока), связанных с данным
обязательством, и стоимость обязательства
может быть надежно оценена.
Кредиторская задолженность
классифицируется в зависимости от содержания
обязательств, от продолжительности и
возможности исполнения обязательств.
Виды кредиторской задолженности представлены
на рисунке 2.
По содержанию обязательств
кредиторская задолженность может быть
связана с приобретением материально-производственных
запасов, работ, услуг (задолженность за
приобретенную продукцию, товары, работы
и услуги, включая суммы по предъявленным
к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность
по расчетам с бюджетом, задолженность
перед дочерними и зависимыми обществами,
перед персоналом организации, перед участниками
(учредителями) по выплате доходов, прочая
задолженность).
Рис. 2 - Классификация кредиторской задолженности
Относительно деления кредиторской
задолженности на долгосрочную и краткосрочную
необходимо отметить следующее. В широком
понимании в состав кредиторской задолженности
включается любая задолженность организации
кому бы то ни было. В составе долгосрочной
задолженности на рис. 2. подразумевается
задолженность по долгосрочным кредитам
и займам. Но известно, что займы и кредиты
в российском бухгалтерском учете и отчетности
обособлены от кредиторской задолженности
и классифицируются как долгосрочные
и краткосрочные обязательства. Тем не
менее, во многих литературных источниках
с экономической и юридической точки зрения
все виды заемных и кредитных обязательств
включаются в состав кредиторской
задолженности.
По возможности исполнения
обязательств перед кредиторами задолженность
можно подразделить на нормальную и просроченную.
При этом в составе просроченной
кредиторской задолженности можно выделить
два вида задолженности: задолженность,
срок исковой давности по которой не истек,
и невостребованную задолженность (с истекшим
сроком исковой давности).
К данной классификации можно
добавить, что в составе обязательств
любой организации условно можно выделить
также задолженность срочную (задолженность
перед бюджетом по оплате труда, по социальному
страхованию и обеспечению) и обычную
(обязательства перед дочерними и зависимыми
обществами, авансы полученные, векселя
к уплате, прочим кредиторам; задолженность
поставщикам). Данная классификация часто
используется при экономическом анализе.
Дебиторская задолженность
фактически представляет собой компоненту
собственных средств предприятия, а кредиторская
задолженность фактически представляет
собой компоненту заемных средств. Общая
черта кредиторской и дебиторской задолженностей-
это то, что они основаны на разрыве во
времени между товарной сделкой и ее оплатой.
К основным правилам бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженности
относится: своевременное и полное выявление
должников организации, достоверное и
обоснованное отражение дебиторской и
кредиторской задолженности на счетах
бухгалтерского учета и отчетности,
учет погашения задолженности и соблюдение
правил списания безнадежной задолженности
обоих видов.
В соответствии с Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее
ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности
активы и обязательства должны представляться
с подразделением в зависимости от срока
обращения (погашения) на краткосрочные
и долгосрочные. [12]
Состав показателей, в котором
должна быть представлена дебиторская
и кредиторская задолженность в бухгалтерской
отчетности, представлен в таблице 1.
Таблица 1
Состав видов дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерской
отчетности в соответствии с ПБУ 4/99
Дебиторская задолженность |
Кредиторская
задолженность |
Покупатели и заказчики
|
Поставщики и подрядчики
|
Векселя к получению
|
Векселя к уплате
|
Задолженность дочерних
и
зависимых обществ
|
Задолженность перед дочерними
и зависимыми обществами
|
Задолженность
участников
(учредителей) по вкладам в
уставный капитал
|
Задолженность
перед
персоналом организации
|
Авансы выданные
|
Задолженность перед бюджетом
и
государственными
внебюджетными фондами
|
| |
Задолженность
участникам
(учредителями) по выплате
доходов
|
| |
Авансы полученные
|
| |
Прочие кредиторы
|
В существующих формах отчетности
организаций отражаются:
- информация о дебиторской
и кредиторской задолженности - в
Бухгалтерском балансе (форма №1);
- сальдо дебиторской и
кредиторской задолженности с
расшифровкой по видам и сроку
обращения и данные по движению
видов задолженности (то есть
остаток на начало и конец
года) - в разделе «Дебиторская
и кредиторская задолженность»
Приложения к бухгалтерскому
балансу (форма №5). [12]
Выявленное по каждому контрагенту
дебетовое и кредитовое сальдо составляет
соответственно дебиторскую и кредиторскую
задолженность предприятия. При составлении
отчетности важно помнить, что в бухгалтерской
отчетности не допускается зачет между
статьями активов и пассивов.
Оценка имущества и обязательств
производится организацией для их отражения
в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в денежном выражении.
Величина дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной
договором между организацией и покупателем
(заказчиком) или пользователем активов
организации, с учетом скидок и накидок.
Величина кредиторской задолженности
определяется из цены и условий, установленных
договором между организацией и поставщиком
(подрядчиком) или иным контрагентом, с
учетом скидок и накидок.
Синтетический и аналитический
учет дебиторской и кредиторской задолженностей
должен быть организован таким образом,
чтобы обеспечивать прозрачность и простоту
формирования необходимых раскрытий информации
в финансовой отчетности, а также управление
этими активами и обязательствами. Степень
детализации аналитического учета должна
позволять анализировать оборачиваемость
данного актива и погашение данного обязательства
в разрезе каждого контрагента и однородных
хозяйственных операций в разрезе каждого
договора.
Для отражения дебиторской и кредиторской
задолженности в бухгалтерском учете
используются счета раздела VI «Расчеты»
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций. Счета этого
раздела предназначены для обобщения
информации обо всех видах расчетов организации
с различными юридическими и физическими
лицами, а также о внутрихозяйственных
расчетах.
Обычно платежи по текущим обязательствам
погашают не наличными деньгами, а перечислением
денежных средств через банковские организации.
Применение той или иной формы расчетов
предусматривается в договоре между сторонами
(поставщиком и покупателем), за исключением
случаев, когда правилами банка установлены
обязательные формы расчетов.
В настоящее время
в России для безналичных расчетов
используются 7 следующих основных способов:
1) платежными поручениями, 2) платежными
требованиями, 3) инкассовыми поручениями,
4)аккредитивами, 5) чеками, 6)при помощи
векселей, 7) с использованием банковских
карт.
Суммы безнадежной дебиторской
задолженности и невостребованной
кредиторской задолженности подлежат
списанию. Дебиторская задолженность
списывается на уменьшение прибыли (как
прочие расходы) или резерва сомнительных
долгов. Кредиторская задолженность по
истечение срока исковой давности также
списывается на финансовые результаты.
Основанием для списания задолженностей
обеих видов после истечения срока исковой
давности служат письменные обоснования,
акт инвентаризации и приказ руководителя
организации о списании задолженности.
Таким образом, дебиторская
задолженность – это задолженность других
лиц перед данной организацией, отражение
которой в бухгалтерской отчетности выражено
как имущество организации, а кредиторская
задолженность характеризуется суммой
долгов, причитающейся к уплате в пользу
других лиц.
Расчеты с покупателями и заказчиками
нельзя рассматривать в отрыве от понятия
дебиторской задолженности, которая представляет
собой сумму обязательств контрагентов
перед компанией. Расчетные операции возникают
в процессе хозяйственной деятельности
предприятий и, как правило, являются следствием
договорных правоотношений. Сроки погашения
дебиторской задолженности, т.е. осуществления
расчетов по урегулированию обязательств,
могут быть установлены законом или соглашением
сторон.
- Цели, задачи и методы
аудита расчетов с покупателями.
В процессе финансово-хозяйственной
деятельности в предприятия постоянно
возникает потребность в проведении расчетов
со своими контрагентами. Отгружая изготовленную
продукцию, предприятие, как правило, не
получает оплату сразу, то есть происходит
кредитование покупателя. Таким образом,
в течение периода от момента отгрузки
продукции к моменту поступления платежа
средства предприятия находятся в виде
дебиторской задолженности.
В условиях формирования рыночных
отношений и разнообразия форм собственности
возникла необходимость усовершенствования
функций управления процессом производства,
которое вызывало потребность создания
хозрасчетных органов финансового контроля,
то есть аудита.
Аудит является независимой
экспертизой финансовой отчетности коммерческих
предприятий уполномоченными на то лицами
(аудиторами) с целью подтверждения ее
достоверности для государственных налоговых
органов и владельцев. Другими словами
аудит - это предоставление практической
помощи руководству и экономическим службам
предприятия относительно ведения дел
и управления его финансами, а также относительно
налаживания бухгалтерского финансового
и управленческого учета, предоставления
разных консультаций. Аудит также дает
возможность дать оценку имущества во
время приватизации и при акционировании
предприятий разных форм собственности.
[29]
Аудит, кроме того, охватывает
такие основные вопросы: проверка коммерческой
и хозяйственно-финансовой деятельности
субъектов ведения хозяйства, финансовой
отчетности с точки зрения правильности
составления и реальности объявления
обложенной налогом прибыли, а также соблюдения
ими действующего законодательства.
Предметом аудита является
процесс расширенного воссоздания общественно
необходимого продукта, достоверность
отображения его в системе бухгалтерского
учета и отчетности, а также исследование
эффективности деловой активности с соблюдением
действующего законодательства.
Целью аудита расчетов с покупателями
является формирование мнения о достоверности
показателей бухгалтерской отчетности,
отражающих обязательства по внешним
расчетам (дебиторскую и кредиторскую
задолженность), и о соответствии применяемой
методики учета нормативным документам.
Задачами аудита расчетов с
покупателями и заказчиками являются
установить:
- законность возникновения
дебиторской задолженности предприятия;
- правильность оформления
первичных документов по реализации
продукции, работ, услуг с целью
подтверждения обоснованности возникновения
дебиторской задолженности;
- своевременность погашения
задолженности;
- целесообразность мероприятий,
осуществленных предприятием относительно
ликвидации причин, которые повлекли
просроченную задолженность.
Объектами аудита являются
операции по возникновению задолженности
покупателей и заказчиков.
В ходе аудита расчетов с покупателями
и заказчиками используют разные методы.
Аудиторы самостоятельно определяют приемы
и методы своей работы.