Аудит расчетов с покупателями

Проведем  сверку тождества данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" синтетического учета по соответствующему счету. Аналитический учет ООО «Алар – Ярославль» ведет с помощью регистра Карточка счета 62.1 (Приложение № 33), в котором последовательно отражены операции по реализации товаров покупателям и операции поступления от покупателей денежных средств.  Такой аналитический учет довольно подробен и дает оценку хозяйственных операций в стоимостном выражении с перечислением названий фирм-партнеров. Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения средств предприятия, их источников и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого счета — для заполнения баланса и других форм отчетности.

Для того чтобы проверить тождественность данных регистров аналитического учета данным, зафиксированным в регистрах синтетического учета, сравним обороты и конечное сальдо по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», зафиксированные в Карточке счета 62.1 за 9 месяцев 2012 года (Приложение № 33) и в Анализе счета 62 за 9 месяцев 2012 года (Приложение № 34).

 

 

 

 

 

 

Таблица 12

Результаты проверки тождественности данных регистров аналитического и синтетического учета.

Значение показателя, тыс. руб.
Обороты за период по Дебету			Обороты за период по Кредиту			Сальдо на конец периода
Карточка счета (прил.33)	Анализ счета (прил.34)	Расхождение	Карточка счета (прил.33)	Анализ счета (прил34)	Расхождение	Карточка счета (прил33)	Анализ счета (прил34)	Расхождение
627008322,14	627008322,14	-----	622268055,57	622268055,57	-----	27077111,21	27077111,21	-----

 

На заключительном этапе аудита расчетов с покупателями необходимо осуществить проверку правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями. Основная цель данной процедуры - определение достоверности суммы дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями, отраженных в отчетности аудируемого предприятия.

Произведем проверку тождественности данных Оборотной ведомости (Приложение № 36) и Бухгалтерского баланса (Приложение  № 37) организации с помощью рабочего документа Проверка тождественности показателей Оборотной ведомости и Бухгалтерского баланса.

Таблица 13

 Проверка тождественности  показателей Оборотной ведомости  и Бухгалтерского баланса в  части расчетов с покупателями  ООО «Алар – Ярославль»

По данным Оборотной ведомости (приложение № 33) (руб)		По данным Бухгалтерского баланса (приложение№36) (тыс. р)		Отклонение (руб)
1	2	3	4	5
Сальдо на конец периода по счету 62.1	27077111,21	Дебиторская задолженность, в том числе: Расчеты с покупателями и заказчиками	27081	3888,79

 

 

При проверке тождественности показателей Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 «Расчеты с покупателями»  и данных Бухгалтерского баланса ООО «Алар – Ярославль» за 9 месяцев 2012 года по интересующей нас строке выявлено отклонение в 3888,79 рублей. Данное отклонение является не существенным, так как рассчитанный ранее уровень существенности 1720,6 тыс. руб. Данное отклонение вызвано грубым округлением данного показателя.

 При арифметической  проверке бухгалтерского баланса выявлено не соответствие реальной суммы валюты баланса по данным пересчета. Валюта баланса актива не тождественна валюте баланса пассива, что является серьезной ошибкой.

 

5. Обобщение результатов проверки и их оформление.

 

В соответствии с Правилом (стандартом) № 22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и его собственникам», который устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита БФО, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица должен быть предоставлен отчет о проделанной аудитором работе в отношении расчетов с покупателями.

Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица должна содержать следующие сведения относительно проведенной проверки:

1.  общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

2.  выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенной влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица;

3.  возможное влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности;

4.  предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской отчетности;

5.  существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение непрерывность деятельности аудируемого лица в течение следующих 12 месяцев;

6.  разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, значимым для составления достоверной бухгалтерской отчетности или предоставления аудиторского заключения и др.

Письменный отчет руководству ООО «Алар – Ярославль» по результатам проверки бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расчетов с покупателями за 9 месяцев 2012 года представлен ниже.

Аудитором была проведена проверка операций по расчетам с покупателями ООО «Алар-Ярославль», а именно: проверка документального оформления расчетов с покупателями, проверка основных документов, подтверждающих возникновение обязательств покупателей,  проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, проверка тождественности показателей данных регистров синтетического и аналитического учета за 9 месяцев 2012 года.

Для реализации целей аудита произведена выборочная проверка операций по расчету с покупателями ООО «Алар-Ярославль».

При проведении проверки использовались следующие Правила (стандарты) аудиторской деятельности:

1. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

2. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

3. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

4. Правило (стандарт) № 7/2011 «Аудиторские доказательства»

5. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

6. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

В ходе аудиторской проверки применялись следующие методы:

- инспектирование;

- пересчет;

- аналитические процедуры.

- формальная проверка.

В ходе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Алар-Ярославль» установлено, что они соответствует предъявляемым к ним требованиям, а также организованы надлежащим образом и могут выполнять поставленные перед ними задачи.

Уровень существенности по расчетам с покупателями –1720,6 тыс. руб.

К проверке представлены следующие распорядительные документы: договора, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность ООО «Алар - Ярославль»:

1.  договора купли-продажи (Приложение № 7. 8. 9. 10);

2.  товарные накладные (Приложение №13, 18) и счета-фактуры (Приложение № 14, 19)

3.  справки типа А и Б (Приложение № 16. 17, 21. 22);

4. товарно-транспортные накладные (Приложение № 23, 24);

5. акты сверок по контрагентам за период с 1 января по 30 сентября 2012 года (Приложение № 28. 29)

6. регистры синтетического и аналитического учета по счету 62.1;

 бухгалтерская отчетность за период с 1 января по 30 сентября 2012 года (Приложение № 37. 38). Проверка показала, что в ООО «Алар-Ярославль» учет расчетов с покупателями осуществляется с применением типовых форм первичной учетной документации.

Формальная проверка договоров с покупателями не выявила значительных нарушений в составлении договора и его условиях, которые не противоречат законодательству, но выявила формальные нарушения в части оформления договоров и заполнения всех реквизитов контрагента.

В результате проверки оформления отгрузки товаров покупателям ООО «Алар – Ярославль» выявлено, что предприятие предоставляет полный пакет документов, необходимый для реализации пивной продукции. Все необходимые реквизиты заполнены в соответствии с законодательством. Однако путем выборочной проверки выявлено, что на накладных отсутствуют подписи уполномоченных лиц продавца. Арифметическая проверка первичных документов нарушений не выявила.

В результате проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета нарушений и ошибок выявлено не было. Однако при пересчете валюты баланса была выявлена арифметическая ошибка.

В ходе проверки выявлено, что инвентаризация расчетов с покупателями не проводилась, несмотря на тот факт, что в учетной политике ООО «Алар – Ярославль» регламентирован порядок инвентаризации активов и обязательств на 1 октября текущего года. Данный факт указывает на недостатки в системе внутреннего контроля. Также в учетной политике аудируемой организации  предусмотрен резерв по сомнительным долгам, который должен создаваться ежегодно на последний день отчетного периода на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Фактически резерв по сомнительным долгам в ООО «Алар – Ярославль» не создается, что свидетельствует об отсутствии контроля за объемом дебиторской задолженности. Выявленные недостатки свидетельствуют об отсутствии контроля за обновлением данных и пересмотром учетной политики в соответствии с изменениями в организации и изменениями законодательства.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки было  выявлено :

• Все операции надлежащим образом санкционированы;

• Все операции по расчетам с покупателями документально подтверждены;

• Производится правильная стоимостная оценка операций.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности в части отражения операций по расчетам с покупателями в ООО «Алар-Ярославль» можно выделить следующие недостатки, выявленные в ходе проверки: