Аудит расчетов с покупателями

Согласно статье 169 НК РФ ООО «Алар – Ярославль» выставляет счет-фактуру покупателям на бумажном носителе. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый  номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

3) наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя;

4) номер  платежно-расчетного документа в  случае получения авансовых или  иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование  поставляемых (отгруженных) товаров (описание  выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности  ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по  счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему  единиц измерения (при возможности  их указания);

6.1) наименование  валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при  возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а  в случае применения государственных  регулируемых цен (тарифов), включающих  в себя налог, с учетом суммы  налога;

8) стоимость  товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав  без налога;

9) сумма  акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая  ставка;

11) сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

12) стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы налога;

13) страна  происхождения товара;

14) номер  таможенной декларации. [3]

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. 

Форма счета-фактуры установлена приложением № 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26 декабря 2011 года № 1137.  Счета-фактуры, выставляемые покупателям ООО «Алар – Ярославль» полностью соответствуют унифицированной форме, представленной в Постановлении № 1137. Все необходимые, в соответствии с НК РФ, реквизиты присутствуют и заполнены по правилам, утвержденным Постановлением  Правительства.  Счет-фактура ООО «Алар – Ярославль» подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом 01/01-12 от 01.01.12 по организации. Счет-фактура составляется в одном экземпляре, который при отгрузке передается покупателю.

Пакет документов, предоставляемый покупателям, так же включает согласно Федеральному закону «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» справку, прилагаемую к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации, а также для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, являющихся товарами Таможенного союза). [7] Данная справка представляет собой отсканированную копию оригинала справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной поставщика пивной продукции ООО «САН ИнБев» (Приложение №  16,17,21,22). Она прилагается на каждую товарную позицию в накладной и включает в себя два раздела: Раздел «А», Раздел «Б». Унифицированная форма справки представлена в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2005 года № 864 «О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию и о внесении изменений в некоторые Постановления Правительства Российской Федерации» (в редакции от 2 мая 2012 года № 422). На каждом экземпляре справок ставится штамп ООО «Алар – Ярославль» и подпись уполномоченного лица организации. Справки составляются в одном экземпляре, который при отгрузке передается покупателю. [10]

ООО «Алар – Ярославль» производит доставку груза до покупателя собственными силами и  для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом использует первичный документ товарно – транспортная  накладная (Приложение №  23, 24). В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» от 28 ноября 1997 года № 78 товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

 

1. Товарного, определяющего  взаимоотношения грузоотправителей  и грузополучателей и служащего  для списания товарно-материальных  ценностей у грузоотправителей  и оприходования их у грузополучателей.

 

2. Транспортного, определяющего  взаимоотношения грузоотправителей  заказчиков автотранспорта с  организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной  работы и расчетов грузоотправителей  или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за  оказанные им услуги по перевозке  грузов. [16]

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Специфика работы ООО «Алар – Ярославль» предполагает перевозку на одном автомобиле нескольких грузов в адрес нескольких получателей. В соответствии с Постановление Госкомстата № 78 данная особенность обуславливает выписку товарно-транспортной накладной каждому грузополучателю в отдельности. Товарно-транспортная накладная в ООО «Алар – Ярославль» выписывается в двух экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. В ходе выборочной проверки товарно-транспортных накладных ООО «Атрус» и ООО «Баку» нарушений и противоречий законодательству не выявлено.

Таким образом при проверке первичного учета операций с покупателями ООО «Алар – Ярославль» нарушений не выявлено. Все первичные документы составлены в соответствии с действующим законодательством и предоставляются  при каждой отгрузке  в полном объеме покупателю.

 

3.  Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных операций по расчётам с покупателями

 

Организация, в установленной деятельности которой предусматривается продажа товаров и других материально-производственных ценностей, каковой и является ООО «Алар – Ярославль»,  использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности.

Рассмотрим организацию учета расчетов с покупателями ООО «Алар - Ярославль»,  которая осуществляя свою деятельность, имеет большое количество контрагентов  (покупателей). В расчетах с покупателями  ООО «Алар - Ярославль» применяется как наличная (через кассу организации), так и безналичная форма расчетов.

Для проверки правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по учету расчетов с покупателями, необходимо проверить правильность составления бухгалтерских записей по данным операциям, проведем данную проверку с помощью рабочего документа «Выборочная проверка бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями» (Таблица 11)

Таблица 11

Выборочная проверка бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями

ООО «Алар - Ярославль» за 9 месяцев 2012 года.

№	Основание	Проверяемая хозяйственная операция	Корреспонденция счетов				Сумма	Примечание
			По данным организации		По данным проверки
			Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Товарная накладная Я0066661 (Приложение №  13)	Отражена задолженность ООО «Атрус» за реализованные товары	62.1	90.1	62.1	90.1	3219,08	Нарушений не выявлено
2	Товарная накладная Я0065491 (Приложение №  18)	Отражена задолженность ООО «Баку» за реализованные товары	62.1	90.1	62.1	90.1	3150,67	Нарушений не выявлено
3	Выписка Я0000185 (Приложение № 25) Платежное поручение (Приложение №  26)	Погашена задолженность ООО «Атрус» за реализованные им товары путем перечисления средств на расчетный счет	51	62.1	51	62.1	6854,98	Нарушений не выявлено
4	Приходный кассовый ордер Я0048567 (Приложение №  27)	Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем внесения денежных средств в кассу	50	62.1	50	62.1	3150,67	Нарушений не выявлено
5	Счет-фактура Я0065696 (Приложение № 14)	Начислен НДС покупателю ООО «Атрус»	90.3	68.2	90.3	68.2	491,04	Нарушений не выявлено
6	Счет-фактура Я0064576 (Приложение № 19)	Начислен НДС покупателю ООО «Баку»	90.3	68.2	90.3	68.2	480,60	Нарушений не выявлено

 

По результатам проверки, нарушений в корреспонденции счетов не обнаружено. Она соответствует требованиям нормативно-правовых актов и законодательства.

Далее произведем проверку правильности исчисления  НДС  оплаченного  поставщикам и отражения суммы налога в соответствующих регистрах.

ООО «Алар-Ярославль» использует общую систему налогообложения. Данное предприятие выделяет сумму налога на добавленную стоимость при продаже покупателям. Все выданные счета-фактуры отражаются в специальном регистре – Книге продаж (Приложение №  30).

Таблица 12

Сверка данных счетов-фактур и Книги продаж

Данные счетов-фактур (Приложение № 14, 19)			Данные Книги продаж ООО «Алар-Ярославль» (Приложение № 30)			Отклонение
Дата и номер документа	Наименование контрагента	Сумма, руб. с учетом НДС	Дата и номер документа	Наименование контрагента	Сумма, руб. с учетом НДС
Я0065696 от 28.09.12г.	ООО «Атрус»	3219,08	Я0065696 от 28.09.12г.	ООО «Атрус»	3219,08	Не выявлено
Я0064576 от  22.09.12г.	ООО «Баку»	3150,67	Я0064576 от  22.09.12г.	ООО «Баку»	3150,67	Не выявлено

 

 

На основании произведенной проверки было выявлено, что все приведенные счета-фактуры нашли свое отражение в Книге продаж в полном объеме.

 

 

 

 

4.   Проверка соответствия данных регистров аналитического учета данным, зафиксированным в регистрах синтетического учета в отношении расчетов с покупателями.

 

 

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету  «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.