Аудит расчетов с покупателями

В данном пункте договора также оговаривается качество продукции (ст. 469 ГК РФ). Продавец предоставляет покупателю сертификат качества на каждый вид продукции. (Приложение №  11).

4. Цена и порядок расчетов;

Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Цена на пивную продукцию устанавливается на основании прейскуранта на момент доставки (при наличной форме расчетов) или на момент обработки (при безналичной форме). Продавец оставляет за собой право изменения прейскуранта цен в течение срока действия договора, что не противоречит законодательству.

Также в данном пункте описываются три формы расчетов за поставленную пивную продукцию и условия расчетов по возвратной таре (кеги, баллоны).

5. Представители сторон по исполнению условий договора;

В данном пункте по результатам выборочной проверки выявлено не заполнение строки «Покупатель».

6. Срок действия договора;

Договор заключен на неопределенный срок, каждая из сторон договора вправе прекратить договорные отношения, уведомив об этом  другую сторону за 10 календарных дней и погасив всю дебиторскую задолженность перед поставщиком.

7. Разрешение споров;
8. Изменение условий договора;
9. Прочие условия
10. Юридические адреса и реквизиты сторон.

Проведем формальную проверку на наличие всех реквизитов договоров купли-продажи ООО «Алар – Ярославль». Для этого выберем из списка контрагентов четыре покупателя, которые соответствуют четырем формам оплаты:

А) расчет наличными денежными средствами в момент получения пивной продукции (Приложение №  7);

Б) расчет наличными денежными средствами в дату поставки следующей партии, но не позднее 7 календарных дней с момента поставки неоплаченной партии (Приложение №  10);

В) безналичный расчет без отсрочки платежа (Приложение № 9);

Г) безналичный расчет с отсрочкой платежа (Приложение № 8).

Таблица 9

Формальная проверка наличия необходимых  реквизитов в договорах купли-продажи оптовых партий пивной продукции ООО «Алар – Ярославль»

№	Реквизит (положение)	Наличие или отсутствие данного реквизита
		Нал\расч. ИП Полякова В. Ф.	ПП ООО «Севан»	Без\нал (0) ЗАО «Которосль»	Без\нал (14) ООО «Глобалфудс»
1	Номер и дата	+	+	+	+
2	Предмет договора	+	+	+	+
3	Права и обязанности сторон	+	+	+	+
4	Качество товара	+	+	+	+
5	Порядок расчетов	+\-	+\-	+\-	+
6	Порядок поставки (отгрузки)	+	+	+	+
7	Момент перехода права собственности	+	+	+	+
8	Ответственность сторон	+	+	+	+
9	Порядок разрешения споров	+	+	+	+
10	Юридические адреса и реквизиты сторон	+	-	+	+
11	Подписи и печати сторон	+	+	+	+

 

Данный рабочий документ показывает, что путем выборочной формальной проверки договоров купли-продажи ООО «Алар – Ярославль» были выявлены некоторые формальные нарушения:

1. Типовая форма договора предполагает четыре формы расчетов, информация о которых отражена в пункте «Цена и порядок расчетов», но тем не менее не предусматривает отражение выбранной покупателем системы оплаты продукции.
2. В договоре с ООО «Севан» в пункте «Юридические адреса и реквизиты сторон» не указан юридический адрес организации.

К договору купли-продажи оптовых партий пивной продукции ООО «Алар – Ярославль»  покупатели должны приложить ряд документов:

1. Копию устава организации (для юр. лиц) или копию паспорта (для индивидуальных предпринимателей).
2. Копию свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
3. Копию свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ.
4. Приказ (решение) о назначении директора организации (копия).

Вышеперечисленные документы приложены ко всем договорам, участвующим в выборочной формальной проверке.

     В результате  формальной проверки договора  купли-продажи было установлено, что данный Договор оформлен в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса Российской Федерации, нарушения присутствуют только в его оформлении.

 

2.  Аудит первичного учета операций по расчетам с покупателями ООО «Алар-Ярославль».

 

Согласно статье 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете. [4]

 Первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены  по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;[4]

Основным видом деятельности ООО «Алар – Ярославль» является оптовая и розничная торговля пивом и пивными напитками, в рамках которой предприятие отгружает алкогольную продукцию сторонним организациям и индивидуальным предпринимателям. Согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132,  для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма ТОРГ-12. Аудируемая организация также использует эту унифицированную форму. Проведем формальную проверку наличия всех обязательных реквизитов в товарных накладных ООО «Алар – Ярославль». Для этого путем выборочной проверки рассмотрим две накладных: ООО «Атрус» (Приложение №  13) и ООО «Баку» (Приложение № 18).

Таблица 10

Формальная проверка наличия необходимых  реквизитов в товарных накладных

ООО «Алар – Ярославль»

№	Реквизит	Наличие или отсутствие данного реквизита
		Нал\расч. ООО «Баку»	Без\нал (21дн.) ООО «Атрус»
1	Наименование	+	+
2	Дата составления	+	+
3	Наименование организации, от имени которой составлен документ	+	+
4	Основание	+	+
5	Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+
6	Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции	+	+
7	Личные подписи указанных лиц	-	+

Товарная накладная ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. После отгрузки пивной продукции экземпляр, возвращенный в бухгалтерию ООО «Алар – Ярославль», вместе с остальными экземплярами товарных накладных пересчитываются и подшиваются. [16]

Товарная накладная ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. После отгрузки пивной продукции экземпляр, возвращенный в бухгалтерию ООО «Алар – Ярославль», вместе с остальными экземплярами товарных накладных пересчитываются и подшиваются. [16]

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм являются рекомендуемыми и могут изменяться. ООО «Алар – Ярославль» при подготовке формы товарной накладной удобной для применения к отгрузке пивной продукции не изменяло реквизитов и при проверке не выявлено удаленных реквизитов. Бланк товарной накладной отличается от бланка унифицированной формы ТОРГ-12. В отличие от формы в Альбоме в табличной части товарной накладной ООО «Алар – Ярославль» не 15, а 12 граф. Не включены графы: масса брутто, код товара и код единиц изменения по ОКЕЙ. Данные изменения не запрещены действующим законодательством. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.[16]

ООО «Алар – Ярославль», являясь продавцом пивной продукции и вместе с тем налогоплательщиком по операциям, подлежащим налогообложению, обязан при поставке товара покупателю включать в пакет документов счет-фактуру (Приложение № 14,19). Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: часть II Налогового кодекса РФ (ст.168-169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции постановления правительства РФ от 27.07.2002 г. № 575).