Аудит расчетов с покупателями

Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Это позволяет более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Таблица 4

Тест для оценки системы внутреннего контроля на участке учета расчетов с покупателями

 ООО «Алар - Ярославль»

№, п\п	Содержание вопроса или объект исследования	Ответы
		да	нет
1.	Предусмотрена и ведет ли свою работу в организации служба внутреннего контроля?
2.	Отражен ли в учетной политике ООО «Алар-Ярославль» пункт, характеризующий момент приобретения и продажи продукции?
3.   3.1.	Используется ли для определения покупной, продажной цены утвержденный прейскурант? Используются ли в работе различные прейскуранты цен для различных покупателей?
4.	Осуществляется ли контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных?
5.	Осуществляется ли последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?
6.	Осуществляется ли соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями?
7.	Осуществляется ли проведение инвентаризации продукции на складе?
8.	Осуществляется ли проверка сроков возникновения задолженности?
9.	Проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями?
10.	Ведется ли аналитический учет по каждому покупателю?
11.	Датируются ли счета-фактуры на продажу продукции днем отгрузки?
12.	Прикладываются ли к пакету документов на отгрузку продукции специфические виды документации, характерные для продажи пивной продукции (справки типа А, справки типа Б, сертификаты, качественные удостоверения)?
13.	Документы на отгрузку продукции составляются в день совершения операции?
14.	Имеются ли акты сверки расчетов с покупателями?
15.	Проводится ли периодические  сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи продукции?

 

 

Исходя из проведенного в данном пункте курсовой работы теста внутреннего контроля работы ООО «Алар – Ярославль» в части расчетов с покупателями можно сделать вывод о том, что,  в целом,  учет расчетов с покупателями организован на должном уровне, а работники бухгалтерии данной организации своевременно и в полном объеме производят проверку данных первичной документации и производят сверку данных синтетического и аналитического учета. Подтверждением данного вывода может служить тот факт, что все документы, необходимые для отгрузки продукции, составляются в полном объеме и с учетом требований законодательства.

 

2. Расчет уровня существенности

 

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». [26]

Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта. [26]

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

Выделяют 2 подхода к определению уровня существенности:

1. индуктивный метод, который заключается в оценке каждой отдельной статьи, определении их отклонения, а затем суммирования;
2. дедуктивный метод – состоит в определении уровня существенности для финансовой отчетности в целом, а затем его распределение по статьям баланса.

 

Для расчета существенности выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Алар - Ярославль», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;

• валюта баланса;

• собственный капитал;

• себестоимость продаж;

• дебиторская задолженность.

По каждому базовому показателю определяется доля возможного отклонения в процентах (2%, 5% или 10%). Чем больше доля показателя, тем меньше отклонение. Затем рассчитывается абсолютное отклонение по каждому базовому показателю.

Таблица 5

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	Выручка	531343	2	10626,86
2	Себестоимость продаж	485222	2	9704,44
3	Дебиторская задолженность	34128	5	1706,4
4	Собственный капитал	48018	10	4801,8
5	Валюта баланса	95543	5	4777,15

 

Методика расчета уровня существенности, описанная в статье Козменковой С. В. «Исчисление уровня существенности при планировании аудита», предполагает использование следующего алгоритма[52]:

УСС = (З1 + З2 + З3 + З4…. ЗП): N (1),

где УСС – средний уровень существенности, тыс. руб.; З1 – значение, применяемое для расчета уровня существенности по выручке от реализации без НДС, тыс.руб.; З2 – значение, применяемое для себестоимости проданной продукции, тыс. руб.; З3 – значение, применяемое для расчета уровня существенности дебиторской задолженности, тыс. руб.; З4 – значение, применяемое для расчета уровня существенности по собственному капиталу, тыс. руб.; З5 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по валютебаланса, тыс. руб  ЗП– значение, применяемое для расчета уровня существенности по n-ому исследуемому показателю аудиторской проверки, тыс. руб.; N – количество исследуемых показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4,З5 выполняются расчеты:

З1 = (Вв × 2): 100 = (619378 × 2%) = 12387,56 тыс. руб. (2),

З2 = (Всс × 2): 100 = (554909 × 2%) = 11098,18 тыс. руб. (3),

З3 = (Кдз × 5): 100 = (46039 × 5%) = 2301,95 тыс. руб. (4),

З4 = (Ск × 10): 100 = (38460 × 10%) = 3846 тыс. руб. (5),

З5= (Вб× 5): 100 = (83568 × 5%)=4178,4 (6)

где

Вв – выручка от реализации, тыс. руб.;

Всс – себестоимость, тыс. руб.;

Кдз –ДЗ, тыс. руб.;

Ск – собственный капитал, тыс. руб.

Вб- валюта баланса, тыс.руб.

Используя формулу 1 определяется среднее значение уровня существенности:

УСС = (12387,56+11098,18+2301,95+3846+4178,4): 5 = 6762,418 тыс. руб..

По методикеможно отбросить наибольшее и наименьшее значения, которое сильно отличается от среднего, для чегоприменяются следующие формулы:

ОВmах = (Зmах– Усс): Усс× 100%= (12387,56 -6762,418)/6762,418*100%=83,2% (7)

ОВmin = (Усс– Зmin): Усс× 100% = (6762,418-2301,95)/6762,418*100=65,96%(8),

где ОВmах и ОВmin- соответственно ,  максимальное  и  минимальное   значение   отбрасываемых   величин. Такие значения показывают, что наибольшее  значение, рассчитанное исходя из выручки  отличается   от   среднего   уровня   существенности   на  16,8%,  а   наименьшее на  34,04%.

Пересчитаем средний уровень существенности для отчетности ООО «Алар - Ярославль» без учета отброшенных значений:

УССнов = (11098,18+3846+4178,4)/3 = 6374,2 тыс. руб.

Таким образом, конечное значение среднего уровня существенности по отчетности ООО «Алар - Ярославль» составило 6374,2 тыс. руб. В соответствии с методом расчета единого уровня существенности округление можно производить, если измененное значение не превысит 20% от базисного показателя.Примем уровень существенности за 6400 тыс. руб., округлив базисный уровень, равный 6374,2 тыс. руб.

(6400-6374,2)/6400*100% = 0,4%,   0,4%<20%

Далее, распределим уровень существенности между значимыми статьями отчетности пропорционально их удельному весу в валюте баланса. Результаты расчетов представим в форме таблицы ):

Таблица 6

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

№ п/п	Статьи баланса	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Значимые доли для аудита статьи	Уровень существенности, тыс.руб.
1	2	3	4	5	6
I.	Актив
	Основные средства	9998	0,12	9998	766,2
	Запасы	14048	0,17	14048	1076,4
	Дебиторская задолженность:	46039	0,55	46039	3527,8
	Расчеты с покупателями и заказчиками	22454	0,27	22454	1720,6
	Денежные средства	13437	0,16	13437	1029,6
	Прочие	46	0,000	0	0
	Валюта	83568	1	83522	6400
II.	Пассив
	Уставный капитал	10	0,000	0	0
	Нераспределенная прибыль	38450	0,46	38450	2945,3
	Заемные средства	9	0,000	0	0
	Кредиторская задолженность	45099	0,54	45099	3454,7
	Валюта	83568	1	83549	6400