Методология формирования операционных бюджетов предприятия; пути оптимизации

 

 

 

Глава 4. Контроль выполнения бюджета предприятия

Бюджетирование  без обратной связи – это даром  потраченное время. Любая система  является жизнеспособной, если имеет  в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Бюджетирование – это тоже система, весьма серьезная и ответственная система финансового планирования бизнеса, и она должна предусматривать соответствующую обратную связь. Роль обратной связи в данном случае играет контроль выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия.

Будем различать  три подхода к реализации системы  контроля бюджета предприятия:

1. простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

2. анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

3. анализ отклонений в условиях неопределенности;

4. стратегический подход к анализу отклонений.

Так или иначе, каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений. Дадим характеристику каждого  из подходов.

Простой анализ отклонений:

Суть подхода  состоит в том, что система  контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.

В этой связи  важным представляется вопрос о существенности издержек. Представляется, что в  качестве критерия для определения  важности издержек следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.

Анализ  отклонений, ориентированный на последующие  управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится декомпозиция влияния всех, вместе взятых, отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.

Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2. Определение  суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3. Определение  отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.

Шаг 4. Составление  таблицы приоритетов влияния, которая  располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5. Составления  окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

 

 

Практическая  часть.

Швейное предприятие  занимается пошивом костюмов и платьев, используя два вида тканей – шерсть и фланель. В будущем году предполагаемая цена реализации платья – 800 руб. за единицу, костюма – 1000 руб. за единицу.

Бюджет продаж

Таблица 1

наименование / период (месяц)	декабрь 2002 г.	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Всего 2003г.
1. запланированные  продажи, ед.
1.1 платья	340	350	360	370	400	430	460	460	500	490	460	360	360	5000
1.2. костюмы	70	70	80	80	80	90	90	90	90	90	80	80	80	1000
2. отпускные  ценны (без НДС и акцизов)  за единицу, руб./ед.
2.1. платья	800	800	800	800	800	800	800	800	800	800	800	800	800
2.2. костюмы	1000	1000	1000	1000	1000	100                                0	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000
3. запланированные  продажи, тыс. руб.
3.1. платья	272	280	288	296	320	344	368	368	400	392	368	288	288	4000
3.2. костюмы	70	70	80	80	80	90	90	90	90	90	80	80	80	1000
3.3. итого  продажи	342	350	368	376	400	434	458	458	490	482	448	368	368	5000

 

 

 

 

 

Производственный  бюджет в натуральных единицах

Исходные данные для  заполнения строки 1 берем из таблицы 1; запас готовой продукции на конец периода составляет 20% от продаж следующего месяца: запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Таблица 2

наименование / период (месяц)	декабрь 2002 г.	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Всего 2003г.
1. запланированные  продажи, ед
1.1 платья	340	350	360	370	400	430	460	460	500	490	460	360	360	5000
1.2. костюмы	70	70	80	80	80	90	90	90	90	90	80	80	80	1000
плюс
2. плановые  остатки готовой продукции на  конец периода, ед.
2.1 платья	70	72	74	80	86	92	92	100	98	92	72	72	70	1000
2.2. костюмы	14	16	16	16	18	18	18	18	18	16	16	16	16	202
минус
3. остатки  готовой продукции на начало  периода, ед.
3.1. платья	100	70	72	74	80	86	92	92	100	98	92	72	72	1000
3.2. костюмы	50	14	16	16	16	18	18	18	18	18	16	16	16	200
Итого
4. Количество  ед. продукции, подлежащих изготовлению (ед.)
4.1 платья	310	352	362	376	406	436	460	468	498	484	440	360	358	5000
4.2. костюмы	34	72	80	80	82	90	90	90	90	88	80	80	80	1002

Бюджет прямых затрат на материалы

Запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности  в материалах следующего месяца;

Запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

наименование / период (месяц)	декабрь 2002 г.	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Всего 2003г.
1. Количество  ед. продукции, подлежащих изготовлению (ед.)
1.1 платья	310	352	362	376	406	436	460	468	498	484	440	360	358	5000
1.2. костюмы	34	72	80	80	82	90	90	90	90	88	80	80	80	1002
2. потребности  в материалах для производства  готовой продукции, м.
2.1 платья
фланель (6 м  на ед.)	1860	2112	2172	2256	2436	2616	2760	2808	2988	2904	2640	2160	2148	30000
шерсть (3 м на ед.)	930	1056	1086	1128	1218	1308	1380	1404	1494	1452	1320	1080	1074	15000
2.2 костюмы
фланель (6 м  на ед.)	204	432	480	480	492	540	540	540	540	528	480	480	480	6012
шерсть (4 м на ед.)	136	288	320	320	328	360	360	360	360	352	320	320	320	4008
2.3. Всего - фланель	2064	2544	2652	2736	2928	3156	3300	3348	3528	3432	3120	2640	2628	36012
2.4. Всего - шерсть	1066	1344	1406	1448	1546	1668	1740	1764	1854	1804	1640	1400	1394	19008
3. Цена 1м, руб.
3.1. Фланель	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20
3.2. Шерсть	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
4. прямые  затраты на материалы, руб.
4.1 фланель (стр. 2.3 * стр. 3.1)	41280	50880	53040	54720	58560	63120	66000	66960	70560	68640	62400	52800	52560	720240
4.2 шерсть (стр. 2.4 * стр. 3.2)	53300	67200	70300	72400	77300	83400	87000	88200	92700	90200	82000	70000	69700	950400
4.3 всего	94580	118080	123340	127120	135860	146520	153000	155160	163260	158840	144400	122800	122260	1670640
5. запас материалов на конец периода, руб.
5.1 фланель	20352	21216	21888	23424	25248	26400	26784	28224	27456	24960	21120	21021	20640	288384
5.2 шерсть	26880	28120	28960	30920	33360	34800	35280	37080	36080	32800	28000	27880	27360	380640
5.3 всего	47232	49336	50848	54344	58608	61200	62064	65304	63536	57760	49120	48904	48000	669024
6. запас  материалов на начало периода
итого	37832	47232	49336	50848	54344	58608	61200	62064	65304	63536	57760	49120	48904	668256
7. сумма  затрат на материалы, руб.	103980	120184	124852	130616	140124	149112	153864	158400	161492	153064	135760	122584	121356	1671408

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Для пошива одного платья требуется 4 человека – часа, одного костюма – 6 человека – часов. 

Таблица 4

 

наименование / период (месяц)	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Всего 2003г.
1. Количество  ед. продукции, подлежащих изготовлению (ед.)
1.1 платья	352	362	376	406	436	460	468	498	484	440	360	358	5000
1.2. костюмы	72	80	80	82	90	90	90	90	88	80	80	80	1002
2. общие  затраты рабочего времени, ч.
2.1 платье	1408	1448	1504	1624	1744	1840	1872	1992	1936	1760	1440	1432	20000
2.2 костюмы	432	480	480	492	540	540	540	540	528	480	480	480	6012
2.3 итого	1840	1928	1984	2116	2284	2380	2412	2532	2464	2240	1920	1912	26012
3. Почасовая  ставка, руб.	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20	20
4. прямые  затраты на оплату труда, руб.
4.1 платья	28160	28960	30080	32480	34880	36800	37440	39840	38720	35200	28800	28640	400000
4.2. костюмы	8640	9600	9600	9840	10800	10800	10800	10800	10560	9600	9600	9600	120240
4.3. итого	36800	38560	39680	42320	45680	47600	48240	50640	49280	44800	38400	38240	520240