Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами (на примере ООО «Авто-Сервис-К»)

 

1.2 Анализ учетной политики  организации

 

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и  проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Анализ  и оценка  учетной  политики влияют  на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской  деятельности.

В ходе проверки учетной  политики аудитор анализирует:

– наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

– полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

– соблюдение учетной политики;

– утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации,   порядок   проведения  инвентаризации и   методы   оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.

Проведем анализ учетной  политики в целях бухгалтерского и налогового учета, анализ представлен в таблице 1.1.

 

 

 

 

 

Таблица 1.1 – Анализ учетной  политики в целях бухгалтерского и налогового учета

№	Элемент Учетной политики	Вариантные  способы  учета отраженные в Учетной политике	Соответствие фактически применяемых способов Учетной политике	Соответствие фактически применяемых способов законодательству
1	2	3	4	5
Организация бухгалтерского учета
1	Действующие нормативные документы	1) Федеральный закон  РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ; 2) Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгал-терской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; 3) ПБУ 1/2008 «Учетная поли-тика организаций», утвержден-ного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н; 4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-ной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.	Соответствует	Соответствует
2	Утвержден  ли  график   документооборота	Правила документооборота и технология обработки учетной  информации разрабатываются и в  случае необходимости пересматриваются и дополняя-ются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера	Не соответствует	Соответствует
3	Формы бухгалтерского учета	Форма ведения учета  журнально-ордерная	Соответствует. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы	Соответствует
Методика ведения бухгалтерского учета в организации
5	Создание (не создание) резервов по сомнительным долгам.	Резерв по сомнительным долгам не создается	Соответствует	Соответствует

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3	4	5
6	Учет дебиторской задолженности (ДЗ)	1) Просроченную ДЗ, обязательство  по которой не обеспечено залогом,  поручи-тельством, банковской гаран-тией  и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными  законом или договором, признавать  сомнительной; 2) Просроченную ДЗ  с истекшим сроком исковой  давности (три года) переводить из  ряда сомнительной в безнадежную  и списывать на убытки.	Соответствует	Соответствует
Организация налогового учета
7	Нормативные документы	1) Налоговый кодекс  РФ (части первая и вторая); 2) Законы о налогах  и сборах субъектов РФ, принятые  в соответствие с налоговым  кодексом РФ.	Соответствует	Соответствует
8	Налог на добавленную  стоимость	1) Не получать освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  по НДС по основаниям приведенным в ст. 145 НК РФ; 2) Организация не осуществля-ет  операций, облагаемых НДС по ставкам  отличным от 18%. 3) Утвердить перечень  лиц с правом подписи на  счетах-фактурах и налоговых регистрах.	Соответствует	Соответствует

Проанализировав  данные  соответствия положений  Учетной политики  ООО «Авто-Сервис-К» к действующему законодательству можно сделать следующий вывод: уровень учетной политики  в целях бухгалтерского и налогообложения высокий (хороший), соблюдены требования действующих нормативных актов.

 

 

1.3 Сравнительная характеристика методик проведения аудита 

 

В настоящее время  существует несколько подходов (методик) проведения аудита, а в частности  аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Рассмотрим методику проведения аудита А.Д. Шеремета и Г.А. Юдиной.

По методике А.Д. Шеремета после подготовительного этапа аудита, составления плана и программы, аудит проводится по установленной схеме, как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Рассмотрим аудит дебиторской  задолженности.

Предметом проверки является:

1) соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

2) реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности.

Аудиторские процедуры:

1) определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов;

2) получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец  года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и   проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, – в активе; имеющим кредитовое сальдо, – в пассиве;

4) проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;

5) проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет  соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки   исковой давности, установленные законодательством;

6)  проверка правильности отражения  в учете дебиторской задолженности       в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет   имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

7) оценка правильности учета и документального оформления расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям;

8) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты,  в течение 12 месяцев после отчетной даты;

9) оценка правильности формирования  статей баланса, содержащих сведения  о дебиторской задолженности.

Далее рассмотрим аудит кредиторской задолженности.

Предметом проверки является:

1) реальное существование кредиторской задолженности;

2) правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1) определение преимущественного  порядка расчетов с кредиторами  и основных кредиторов;

2) получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на  конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, – в активе; имеющим кредитовое сальдо, – в пассиве;

4) проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

5) оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в  иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет   имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

6) оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия      соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие  источники расходов по уплате  процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков;

7) проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

    Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего   экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

8) проверка правильности отражения  в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых   первичных документов.

Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению налогом на доход физических лиц, включения     в  него всех установленных законом выплат;

9) проверка правильности  отражения в учете расчетов  по социальному страхованию и  обеспечению; 

10) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12   месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

11) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

Далее рассмотрим методику проведения аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами Г.А. Юдиной. Также как и в методике А.Д. Шеремета проводится подготовительная работа, сбор информации и составление плана и программы. Различие состоит в том, что по методике представленной Г.А. Юдиной аудит проводится на основе тестов:

а) средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами;

б) групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования   системы   внутреннего   контроля   аудируемого лица по  расчетам с  дебиторами, кредиторами проводятся в отношении:

– структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами;

– основных дебиторов, кредиторов, форм расчетов;

– системы документооборота по учету расчетов с дебиторами, кредиторами;

– обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением   годовой  отчетности;

– распределения прав,  обязанностей,  полномочий между персоналом   по   инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждения,  контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском  учете.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских  счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным   руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1) Существование и возникновение:

– задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;

– отсутствуют факты фиктивных,  несостоявшихся сделок;

– кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

– имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты  сверок,  накладные  на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков, счета-фактуры и т.д.), которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

2) Права и обязанности:

– задолженность реальна и возникла в результате законных сделок;

– задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях;

– все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств   подтверждены соответствующими документами.

3) Стоимостная оценка:

– оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности;

– правильно определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию.

4) Полнота:

– суммы дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности;

– в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникает задолженность;

– результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской  задолженности отражены в учете в полном объеме;