Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами (на примере ООО «Авто-Сервис-К»)

– при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5) Точное измерение:

– при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету   дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

– доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период.

6) Представление и раскрытие:

– дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания;

– в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных   дебиторов.

Таким образом, сравнивая  две методики можно сказать, что  серьезных различий в них нет. Различия состоят в том, что по методике проведения аудита, представленной А.Г. Юдиной, аудит не разделяется отдельно, на аудит с дебиторами и аудит с кредиторами, в то время как по методике, представленной А.Д. Шереметом, аудит разделен на аудит дебиторской задолженности и аудит кредиторской задолженности.

Наиболее подробной  и раскрытой, на мой взгляд, является методика, представленная А.Д. Шереметом, в ней детально раскрывается схема и структура проведения аудита. В сравнении эта методика проведения аудита для меня наиболее проста и понятна.

 

2 Аудит учета расчетов  с дебиторами и кредиторами 

2.1 Планирование  аудита учета расчетов с дебиторами  и кредиторами

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

На этапе планирования следует согласовать условия  проведения аудиторской проверки. Для этого клиент направляет письмо-предложение с просьбой о проведении аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ В).

В ответ аудиторская  организация направляет письмо о  проведении аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ Г). После согласования условий проведения аудита заключают договор на оказание аудиторских услуг (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, включает следующие стадии:

• изучение системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• расчет аудиторского риска;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Проведем тестирование системы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на основе теста (таблицы 2.1 и 2.2).

Таблица 2.1 – Тестирование системы бухгалтерского учета дебиторской задолженности

№	Направления и вопросы  контроля			ОТВЕТ	Примечание
1	Разработаны ли схемы  отражения на счетах операций с покупателями и заказчиками?			ДА
2	Установлен ли и соблюдается  ли график документооборота?			НЕТ	График документооборота находится в стадии разработки
3	Ведется ли аналитический  учет по расчетам с дебиторами?			ДА
4	Исключены ли факты возникновения дебиторской задолженности неподтвержденной документами?			НЕТ
5	Разделены ли обязанности  по операциям с денежными средствами и по учету задолженности?			НЕТ
6	Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета?			ДА
Риск СБУ		0,30

Тестирование показало, что у системы бухгалтерского учета дебиторской задолженности имеются недостатки.

Таблица 2.2 – Тестирование системы бухгалтерского учета кредиторской задолженности

№	Направления и вопросы  контроля			ОТВЕТ	Примечание
1	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с поставщиками и подрядчиками?			ДА
2	Установлен ли и соблюдается  ли график документооборота?			НЕТ	График документооборота находится в стадии разработки
3	Ведется ли аналитический  учет по расчетам с кредиторами?			ДА
4	Исключены ли факты возникновения кредиторской задолженности неподтвержденной документами?			ДА
5	Разделены ли обязанности  по операциям с денежными средствами и по учету задолженности?			НЕТ
6	Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета?			ДА
Риск СБУ		0,23

Тестирование показало, что у системы бухгалтерского учета кредиторской задолженности также имеются недостатки.

Далее проведем тестирование системы внутреннего контроля дебиторской  и кредиторской задолженности (таблицы 2.3  и 2.4).

Таблица 2.3 – Тестирование системы внутреннего контроля дебиторской задолженности

№	Направления и вопросы  контроля			ОТВЕТ	Примечание
1	Проводится ли инвентаризация расчетов (как часто)?			НЕТ
2	Проверяются ли сроки  возникновения дебиторской задолженности?			ДА
3	Составляются ли акты сверки расчетов (как часто)?			ДА
4	Выставляются ли претензии  покупателям?			ДА
5	Имеется ли периодически обновляемый прейскурант?			ДА
6	Определен ли круг лиц, санкционирующих  продажи и выписывающих документы  на отгрузку?			ДА
Риск СВК		0,30

Тестирование показало, что система внутреннего контроля за учетом дебиторской задолженности на предприятии имеет среднюю надежность.

Таблица 2.4 – Тестирование системы внутреннего контроля кредиторской задолженности

№	Направления и  вопросы контроля			ОТВЕТ	Примечание
1	Проводится ли инвентаризация кредиторской задолженности (как часто)?			НЕТ
2	Проверяются ли сроки  возникновения кредиторской задолженности?			ДА
3	Составляются ли акты сверки расчетов (как часто)?			ДА
4	Контролируются ли цены и условия оплаты приобретаемых ТМЦ (работ, услуг)?			ДА
5	Определен ли круг лиц, санкционирующих  заказы на поставку ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг) и подписывающие  документы на оплату?			ДА
Риск СВК		0,32

Тестирование показало, что система внутреннего контроля за учетом кредиторской задолженности на предприятии имеет среднюю надежность.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Существенность – это предельное значение ошибки бухгалтерской финансовой отчетности, при которой пользователь этой отчетности сможет дать правильные выводы и принимать верные экономические решения. Различают:

а) общий уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской  финансовой отчетности;

б) существенность по элементам  – предельное значение ошибки по отдельным счетам бухгалтерского учета, группам однотипных операций.

Проведем расчет общего уровня существенности и существенности по элементам. Расчет представлен в таблице 2.5 и 2.6.

Таблица 2.5 – Определение общего уровня существенности

Число базовых показателей:		10		База на начало периода      (руб.)	База на конец периода    (руб.)	Доля, %	Промежуточные уровни существенности  (руб.)
Базовые показатели
1				2	3	4	5
1	Выручка от продажи		-	-	6 953 000	2,00	69 530
2	Затраты		-	-	6 792 000	2,00	67 920
3	Оборотные активы		-	1 002 000	1 163 000	6,00	64 950
4	Кредиторская задолженность		-	1 049 000	1 132 000	5,00	54 525
5	Дебиторская задолженность		-	775 000	812 000	6,00	47 610
6	Валюта баланса		-	1 060 000	1 209 000	2,00	22 690
7	Внеоборотные активы		-	58 000	46 000	10,00	5 200
8	Собственный капитал		-	11 000	77 000	5,00	2 200
9	Прочие расходы		-	-	103 000	4,00	2 060
10	Прочие доходы		-	-	24 000	4,00	480
Величина   уровня  существенности:							33 717
Округленная величина общего уровня существенности:							34 000

Величина общего уровня существенности, т.е. предельно-допустимое значение ошибки, искажения информации в бухгалтерской финансовой отчетности составила 34 000 р.,

 

 

 

Таблица 2.6 – Определение существенности по элементам

АКТИВ	Код стр.исх. баланса	Сумма на 01.01.11, р.	Удельный вес, %	Уровень существенности
Основные средства	120	46 000	3,8	1 292
Запасы	210	349 000	28,87	9 815,8
Дебиторская задолженность	240	812 000	67,16	22 834,4
Денежные средства	260	2 000	0,17	57,8
БАЛАНС		1 209 000	100	34 000
ПАССИВ	Код стр.исх. баланса	Сумма на 01.01.11, р.	Удельный вес, %	Уровень существенности
Уставный капитал	410	5 000	0,41	139,4
Нераспределенная прибыль	470	72 000	5,96	2 026,4
Кредиторская задолженность	620	1 132 000	93,63	31 834,2
БАЛАНС		1 209 000	100	34 000

Таким образом, предельно  допустимая ошибка по статьям составляет:

1) дебиторская задолженность  – 22 834,4 р.;

2) кредиторская задолженность  – 31 834,2 р.

Следующим этапом аудиторской  проверки после нахождения уровня существенности является определение аудиторского риска, который определяется по формуле:

АР = НР * РСК * РН;                                           (2.1)

где АР – аудиторский  риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.