Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами (на примере ООО «Авто-Сервис-К»)

Министерство образования  науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре  государственный 

технический университет»

 

 

 

Факультет  Экономики  и Менеджмента

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами

 (на примере ООО «Авто-Сервис-К»)

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентка группы  7БУ                                        Н.А. Герасимова

Руководитель работы                                          Г.П. Парамонова

Н. контр.             Г.П. Парамонова

 

 

 

 

 

 

 

 

2011

 

Содержание

 

 

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Теоретические аспекты аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Цель и задачи аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их нормативное регулирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Анализ учетной политики организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Сравнительная характеристика методик проведения аудита . . . . . . . . 2  Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Планирование аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами . . . 2.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчикам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Обобщение результатов аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Перечень выявленных  ошибок и нарушений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Аудиторское заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Рекомендации аудитора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ А –  Бухгалтерский баланс ООО «Авто-Сервис-К» за    2010 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ Б –  Отчет о прибылях и убытках ООО «Авто-Сервис-К» за 2010 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ В –  Письмо-предложение с просьбой о  проведении   аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ Г –  Письмо о проведении аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ Д – Договор на оказание аудиторских услуг . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ Е –  Оценка неотъемлемого риска . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ Ж –  Определение риска средств контроля и риска необнаружения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ И –  Выборка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ К – Программа проведения аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ Л –  Счет-фактура № 753 от 12.07.2010 г. . . . . . . . . . . . . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ М – Товарная накладная № 89 и Счет-фактура № 237. . . . . ПРИЛОЖЕНИЕ Н –  РКО № 322, Авансовый отчет № 44, ПКО № 258 . . . . .

4   6   6 10 13 19 19 26 29 32   37 37 40 43 45 47   49   51   52 53 55 59   60 62   63 66 67 70

 

 

 

Введение

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками.

В современных условиях обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных  операций с контрагентами, оказывают  значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или  убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с контрагентами, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия – аудита.

Целью курсовой работы – провести аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами, указать и выразить мнение о достоверности отчетности бухгалтерского учета и соответствия учета законодательству РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) Рассмотреть теоретические аспекты аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами, определить цель и задачи аудита;

2) Провести сравнительную  характеристику  методик проведения  аудита;

3) Провести аудит учета  расчетов с дебиторами и кредиторами;

4) Обобщить результаты аудиторской проверки и предложить рекомендации по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Авто-Сервис-К». Аудируемое предприятие занимается оказанием услуг автостоянки и автомойки.

Предметом курсовой работы является хозяйственная деятельность организации.

При проведении аудита были использованы следующие источники  информации:

1) Бухгалтерский баланс  ООО «Авто-Сервис-К» за 2010 г.;

2) Отчет о прибылях  и убытках ООО «Авто-Сервис-К» за 2010 г.;

3) Пояснительная записка  к бухгалтерскому балансу   ООО «Авто-Сервис-К» за 2010 г.;

4) Данные бухгалтерского  учета расчетов с дебиторами  и кредиторами.

При написании курсовой работы были использованы труды таких  ученых, как:

– А.Д. Шеремет;

– Г.А. Юдина;

– В.И. Подольский.

 

1 Теоретические аспекты  аудита учета расчетов с дебиторами  и кредиторами

1.1 Цель и задачи аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами и  их нормативное регулирование

 

Расчёты с дебиторами и кредиторами образуются на предприятии в процессе хозяйственной деятельности. Для контроля за учётом расчётов с дебиторами и кредиторами необходимо проводить аудит учёта расчётов с дебиторами и кредиторами. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основной целью аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами является выражение мнение о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с законодательством РФ.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество  может достигать при осуществлении  закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Основными задачами при  аудите учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

1) проверка наличия необходимых первичных документов, договоров, расчётных документов, актов сверки расчётов, документов о проведении взаимозачётов, актов приемки – передачи векселей и т.д.;

2) установление правильности определения и отражения в учете расчетов с дебиторами и кредиторами;

3) проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

4) проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

При аудите расчётов желательно установить причины расхождений  данных учёта с данными актов  сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учёте, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

Проводя аудиторские  процедуры, аудитор должен получить необходимые и достаточные доказательства о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Ведение бухгалтерского учета и проведение аудиторской  проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется в соответствии с нормативными документами в соответствии с четырех уровневой системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Основными нормативными актами первого уровня является:

• Гражданский кодекс РФ – регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи.
• Налоговый кодекс РФ глава 21 «Налог на добавленную стоимость» – регулирует НДС при сделках с контрагентами при отгрузке (получении) готовой продукции, оказании услуг и выполнении работ.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ – устанавливает основные требования и порядок составления первичных документов, регистров бухгалтерского учета и сроки их хранения, порядок оценки приобретенных товарно-материальных ценностей, оказанных услуг и выполненных работ, а также порядок отражения операций в бухгалтерском учете и необходимость проведения инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №34Н – отражает правила отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, а также порядок ее списания по истечении срока исковой давности.

Основой правового регулирования  аудита в России является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Нормативные документы  второго уровня – учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете» и закон «Об аудиторской деятельности».

Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), поскольку в  нем изложены основные принципы учета.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 8 ноября 2010 г.) – относит суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, к прочим доходам организации. Также в данном положении  говорится о том, что выручка складывается из сумм поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в редакции от 8 ноября 2010 г.) – определяет величину кредиторской задолженности в   соответствии с ценой и условиями, установленными договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами организации.

Федеральные правила (стандарты) утверждены постановлением правительства Российской Федерации  от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 27.01.2011г. № 30). Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчётов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Основным регулирующим документом третьего уровня являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 – содержат общие указания по организации, проведении и оформлению результатов инвентаризации, а так же специальный раздел по инвентаризации расчетов организации.

К числу важных документов третьего уровня относятся  План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г.) и Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.1994 №142.

К этому же уровню относятся  внутренние стандарты, устанавливаемые  профессиональными аудиторскими объединениями  для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции , положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами.