Анализ использования трудовых ресурсов на производстве

В экономической литературе эффективность  использования трудовых ресурсов традиционно представляется как показатель прибыли на одного работника. В состав коэффициентов рентабельности рекомендуется включать рентабельность персонала по прибыли от продаж, рентабельность персонала по прибыли до налогообложения и рентабельность персонала по чистой прибыли. Расчет экономических индикаторов на разных этапах формирования финансового результата позволяет оценить отдачу от использования трудовых ресурсов применительно к текущей и прочей деятельности организации и в отношении конечного финансового результата деятельности, остающегося в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов. Более того, расширение системы показателей анализа рентабельности достигается в результате оценки рабочей силы по категориям персонала [13, c. 48].

2.5. Анализ формирования и использования  фонда заработной платы

Анализ эффективности использования  трудовых ресурсов организации и  уровня производительности труда необходимо осуществлять в тесной взаимосвязи с исследованием оплаты труда. При этом проводится оценка использования фонда заработной платы, выявляются резервы увеличения заработка, оцениваются предпосылки введения прогрессивных форм оплаты труда, позволяющие повысить социальный статус работников.

В состав фонда заработной платы  включаются:

- начисленные организацией суммы  оплаты труда (в денежной и  натуральной форме) за отработанное и неотработанное время;

- стимулирующие доплаты и надбавки;

- компенсационные доплаты и  надбавки, связанные с режимом  работы и условиями труда;

- выплаты на питание, жилье  и топливо, носящие регулярный  характер [18, c. 148].

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам согласно штатному расписанию.

В теории и практике анализа с  целью оценки использования фонда заработной платы традиционно рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой или данных предыдущего года. Анализ использования фонда заработной платы проводится также по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Состав и структура фонда заработной платы по видам выплат анализируются в сравнении со сметой и в динамике [18, c. 149].

В экономической литературе для  анализа эффективности использования  фонда заработной платы ведущими экономистами рекомендуется рассчитывать следующие показатели: объем производства продукции на рубль заработной платы; прибыль на рубль заработной платы; уровень фонда оплаты труда; среднемесячная заработная плата одного работника.

На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение: численности персонала; средней заработной платы работающих; удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации; объемов выпуска; других факторов.

В процессе анализа устанавливается  соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли.

Ряд показателей, характеризующих  изменение расходов на оплату труда, кредиторской задолженности по расчетам с персоналом организации и внебюджетными фондами, платежеспособности по внутренним расчетам и фискальной системе, рассчитываются применительно к оценке финансового состояния или имущественного положения организации. Зачастую аналитиками не уделяется должное внимание результатам анализа этих показателей. Методика налогового анализа платежей и взносов, связанных с доходами работников, вообще не раскрыта в теоретическом и практическом аспектах. Хотя именно этот комплекс экономических индикаторов позволяет оценить эффект от проводимой кадровой и социальной политики и, более того, дать оценку полноты и своевременности погашения задолженности, что может снизить риск допущения нарушений и обеспечить стабильность развития экономического субъекта [6, c. 97].

Расширить анализ эффективности использования  трудового потенциала и расчетов с персоналом по заработной плате можно за счет включения в систему аналитических индикаторов социально-экономических и налоговых показателей, приведенных в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Показатели, рекомендуемые для  проведения комплексного анализа расчетов с персоналом по заработной плате и налоговой нагрузки доходов работников

(на основании данных бухгалтерской  отчетности) [9, c. 33]

 

Наименование показателя	Методика расчета
Темп роста кредиторской задолженности перед персоналом организации	(Кредиторская задолженность перед персоналом организации за отчетный год / Кредиторская задолженность перед персоналом организации за предыдущий год) x 100%
Темп роста кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами	(Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за отчетный год / Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за предыдущий год) x 100%
Доля кредиторской задолженности перед персоналом организации	(Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период / Валюта баланса) x 100%
Доля кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами	(Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период / Валюта баланса) x 100%
Коэффициент внутреннего долга  перед персоналом организации	Кредиторская задолженность перед  персоналом организации за анализируемый период / Среднемесячная выручка за анализируемый период
Коэффициент задолженности фискальной системе (по сумме задолженности перед государственными внебюджетными фондами)	Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период / Среднемесячная выручка за анализируемый период
Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед персоналом организации	Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период
Окончание таблицы 2.3
Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами	Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период
Коэффициент налоговой нагрузки по налогу на доходы физических лиц	Начисленный за период налог / Налогооблагаемые доходы работников
Коэффициент налоговой нагрузки по социальным страховым платежам	Начисленные за период страховые взносы / Прибыли до налогообложения
Доля отчислений во внебюджетные фонды	Начисленные за период страховые взносы / Общие расходы

 

Оперируя данными бухгалтерского учета за конкретный период времени, можно дать детальную аналитическую  оценку состояния и изменения  расходов на оплату труда и задолженности  по сумме заработной платы. Результаты анализа позволяют сделать вывод о наличии срочной или просроченной задолженности, своевременности выплаты заработной платы в организации в целом, по категориям работников или по каждому работнику в отдельности.

Анализ заработной платы, налогообложения  доходов и социальных платежей рекомендуется проводить не только в управленческих целях и для предупреждения правонарушений, но также в случаях контрольных проверок налоговыми органами, внебюджетными фондами и правоохранительными структурами [9, c. 34].

Таким образом, оценка политики руководства  в отношении управления трудовыми  ресурсами, формирования и использования  фонда заработной платы во взаимосвязи с оценкой эффективности соблюдения налоговой дисциплины по налогам и платежам, увязанным с доходами сотрудников фирмы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволяет выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.

 

3. анализ использования трудовых ресурсов на производстве

3.1. Использование трудовых ресурсов и фонда заработной платы  
на примере цеха заготовительно-штамповочного производства Иркутского авиационного завода

Выпуск продукции в сопоставимых ценах в 2011 г. по цеху заготовительно-штамповочного производства по сравнению с базисным годом, т.е. 2003 г.  составил 60,7%. Среднесписочная численность производственных работников: в базисном году было 84 человека, а в отчетном году — 86 чел. Абсолютное отклонение производственных работников составит — 2 чел. (86 – 84), т. е. по сравнению с базисным годом численность работников увеличилась на 2 чел.

Для того чтобы определить относительное  отклонение, необходимо вначале базисное число работников пересчитать на фактическое выполнение производственной программы по сравнению с базисным периодом (60,7 %).

Расчет производится по формуле: 

DЧ_от = Ч₁ – (Ч₀ х DПП)         (1)

где:  DЧ_от — относительное отклонение численности производственных работников;

Ч₀ и Ч₁ — среднесписочная численность производственных работников, соответственно, базисного и отчетного периодов;

DПП — процент выполнения плана выпуска продукции [14, c. 17].

Тогда DЧ_от = 86 – = 86 – 51 = 35 

Относительное отклонение производственных работников составило 35 чел. Это указывает на то, что при производительности труда производственных работников, которая была в базисном году, для выполнения производственной программы отчетного года потребовалось бы всего 51 человек, а фактически их работает 86 человек.

Это указывает на то, что в отчетном году значительно снизилась эффективность использования труда на предприятии, т. е. уменьшилась производительность труда производственных работников по сравнению с базисным годом, увеличились расходы по оплате труда.

При анализе эффективности использования труда необходимо вначале определить выработку продукции на одного работника и ее изменение за год в действующих и сопоставимых ценах.

На основе данных таблицы 3.1 видно, что объем произведенной продукции в 2011 г. в действующих ценах составил 17239,0 тыс. руб. и возрос по сравнению с 2003 г. на сумму 8889,0 тыс. руб. и составил 206,5%, а по сравнению  с базисным годом — (соответственно) 3957,0 тыс. руб. и 129,8%.  Однако, в сопоставимых ценах объем произведенной продукции, по сравнению с 2003 г. уменьшился на 3280,0 тыс. руб.и составил всего 60,7%, а по сравнению  с базисного годом (соответственно) — 38,0 тыс. руб. и  99,3%. 

Таблица 3.1

Использование трудовых ресурсов заготовительно-штамповочного цеха

 

Показатели	2003 г.	2010 г.	2011 г.	отклонение 2011 г. по сравнению с		2011 г. в %% к
				2003 г.	2010 г.	2003 г.	2010 г.
1. Выпуск продукции в действующих ценах, тыс. руб.	8350	13282	17239	8889	3957	206,5	129,8
2. Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	8350	5108	5070	–3280	–38	60,7	99,3
3. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.    а) в  том числе  рабочих, чел.	105 84	97 86	95 86	–10 +2	–2 –	90,5 102,4	97,9 100,0
4. Среднегодовая выработка на одного работающего, в действующих ценах, (п.1 : п. 3) тыс руб.  а)  в т. ч. рабочих  (п.1 : п.3а)	79,5 99,4	136,9 154,4	181,5 200,5	102,0 101,1	44,6 46,1	228,3 201,7	132,6 129,9
5. Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, в сопоставимых ценах,   (п.2 : п.3), тыс. руб.  а) в т.ч. рабочих (п.2 : 3а)	79,5 99,4	52,7 59,4	53,4 59,0	-26,1 -40,4	+0,7 -0,4	67,2 59,4	101,3 99,3
6. Общее число отработанных рабочими за год:  а) человеко-дней  б) человеко-часов	17388 118238	23086 161602	21116 141745	+3 768 +23507	-1930 -19857	121,4 119,9	91,5 87,7
Окончание таблицы 3.1
7. Средняя выработка рабочего в действующих ценах,  тыс. руб.   а) на 1 человеко-день   (п.1 : п.6а)   б) на 1 человеко-час    (п.1 : п. 6б)	480,22   70,62	575,33   82,19	814,85   121,62	334,63   51,00	239,52   39,43	169,6   172,2	141,6   148,0
8. Средняя выработка рабочего в сопоставимых ценах,  тыс. руб.:   а) на 1 человеко-день  (п.2 : п.6а)   б) на 1 человеко-час   (п.2 : п. 6б)	480,22   70,62	221,25   31,61	240,10   35,77	-240,23   -34,85	+18,85   +4,16	45,0   50,7	108,5   113,2
9. Среднее количество отработанных одним рабочим за год:   а) дней   (п.6а : п. 3а)   б) часов (п. 6б : п. 3а)	207 1407	238 1904	246 1894	+39 487	+8 –10	118,8 134,6	103,4 99,5
10. Средняя продолжительность рабочего дня, час. (п. 6б: п.6а)	6,8	7	6,7	–0,1	–0,3	98,5	95,7
11. Фонд оплаты труда,  (п.12 х п.3) тыс. руб.	2940,0	4413,5	5728,5	2788,5	1315,0	194,8	129,8
12. Оплата труда в среднем на одного работающего, тыс. руб. (п. 11 : п.3)	28,0	45,5	60,3	32,3	14,8	215,4	132,5
13. Уровень расходов по оплате  труда (п.11 : п.1 х 100), в %	35,21	33,23	33,23	1,98	-	94,4	-
14. Индексы цен ( Iр )	1	2,60	3,40			340	131

 

На изменение объема произведенной  продукции по сравнению с 2003 г. оказали влияние факторы, связанные с изменением цен на продукцию, физический объем произведенной продукции,  эффективности труда (средняя выработка продукции) и численности производственных работников.

Индекс цен на продукцию, произведенную цехом заготовительно-штамповочного производства в 2011 г. по сравнению с 2003 г., составил 3,40, а по сравнению с базисным годом 1,3, т.е. цены возросли (соответственно) в 3,4 и 1,3 раза.

Влияние изменения цен на объем  выпущенной продукции определяется как разница между выпуском продукции в действующих ценах (Σg1р1) и в ценах базисного периода (Σg1ро), по формуле:

DВПр = Σg1р1 – Σg1ро         (2) [14, c. 18]

DВПр = 17239 – 5070 = 12169,0.

За счет повышения цен объем произведенной продукции увеличился на 12169,0 тыс. руб.

Влияние изменения физического  объема произведенной продукции, т.е. фактического количества продукции  на сумму произведенной продукции  в ценах соответствующих лет определяется как разница между выпуском продукции в ценах базисного периода (Σg1ро) и выпуском продукции базисного периода (Σgоро), по формуле:

DВПg = Σg1ро – Σgоро        (3) [14, c. 18]

DВПg = 5070 – 8350 = -3280,0

За счет уменьшения выпуска продукции  в натуральном выражении (физический объем) предприятие снизило объем выпущенной продукции на сумму 3280,0 тыс. руб.

Таким образом, в увеличении суммы  произведенной продукции (8889,0 тыс. руб.) оказало влияние рост цен на товары (12169,0 тыс. руб.), а уменьшение  количества произведенной продукции снизило объем произведенной продукции на сумму 3280,0 тыс. руб.

DВП = Σg1р1 – Σgоро = 17239,0 – 8350,0 = 8889,0    или

DВП = DВПр ±  DВПg = 12169,0 – 3280,0 =  8889,0

Чтобы определить влияние численности  работников на объем выпушенной продукции, необходимо отклонение численности работников (2) умножить на базисную сумму производительности труда (99405 руб.).

За счет увеличения численности работников объем выпущенной продукции увеличился на 198,8 тыс. руб. (2 × 99405).

Данные таблицы 3.1 по заготовительно-штамповочному цеху ИАЗ показывают, что средняя выработка одного рабочего, в ценах соответствующих лет, по сравнению с базисным годом имеет тенденцию роста, а фактически, в сопоставимых ценах, наблюдается значительное снижение.

Среднегодовая выработка работников, т. е. производительность труда в ценах указанных лет, возросла соответственно по сравнению с 2003 г. на 228,3% а рабочих — 201,4 %, т.е. как бы производительность труда возросла более чем в 2 раза.

Среднегодовая выработка продукции  в сопоставимых ценах по сравнению с 2003  г. уменьшилась и составила всего 67,2%, а производственных работников — 59,4%, т.е. фактически производительность труда снизилась почти в два раза.