Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО «Липки ойл»)

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к построению принципиально новых экономических отноше­ний повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход их на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и ста­бильности экономического развития.

Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами. Реформационные изменения, происходящие в экономике, наряду с традиционными, вызвали к жизни ранее почти не используемые формы расчетов между организациями, вытекающие из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету встречных взаимных требований и т. д. Эти финансово-расчетные отношения предполагают, с одной стороны, наличие четкого нормативного регулирования, а с другой — полную взаимосвязь в комплексе пра­вовых и учетно-налоговых аспектов, так как хорошо отлаженная, устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между организациями служит залогом выживаемости и основой прочного положения организации.

Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торго­вой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности организации.

           Целью данной работы явилось изучение теоретических положений и предложение практических рекомендаций по бухгалтерскому учету дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с современными требованиями и принципами рыночной системы хозяйствования.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности является одним из наиболее сложных и важных участков учета и поэтому требует тщательного изучения. В течение всего периода развития бухгалтерского учета, бухгалтерами всегда уделялось центральное внимание учету операций, возникающих из взаимоотношений организации и ее контрагентов, как операциям, оказывающим непосредственное воздействие на финансовую стабильность организации.

«Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все или многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею»[14]. Это цитата говорит, о том, что необходимо осуществлять управление дебиторской задолженностью, а именно: не допускать необоснованного увеличения числа дебиторов и суммы их долгов, необходимо избегать дебиторскую задолженность с высокой степенью риска, своевременно выставлять платежные счета, отслеживать сроки их оплаты.

Организациям необходимо проявлять крайнюю щепетильность и в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, банков и других кредиторов, получить штрафные санкции по платежам налогов, возврату займов и другой кредиторской задолженности. Отсюда очевидно значение правильного учета и своевременного ведения расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для достижения поставленной в данной работе цели необходимо решить ряд задач:

      рассмотреть теоретические положения бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

      рассмотреть теоретические положения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

      дать характеристику исследуемого объекта (характеристика деятельности организации, методология учета по выбранному направлению);

Предложить практические рекомендации по ведению бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

В процессе написания работы были использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы, научная литература, материалы периодической печати.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Понятие, принципы оценки дебиторской и кредиторской задолженности

Русский бухгалтер И. Сериков (1804) дал следующее определение дебитора и кредитора: «...всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредито­ром или заимодавцем».

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от упла­ты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате. В дореволюционной России на долю дебиторской задолженности от товарных кре­дитов приходилось до 40-50% оборотных активов. Однако в советские времена при централизованном управлении необходимость в товарном кредитовании орга­низаций отпала и уровень дебиторской задолженности снизился до 5-10%, лишь в новом Гражданском кодексе РФ товарный кредит был восстановлен. Так согласно ст. 822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

      обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг; обязательство оплатить коммерческий вексель;

      обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, ока­зать услуги дочерним либо зависимым обществам;

      обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

      обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

      обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды; обязательство выплачивать налоги и другие платежи в

бюджет;

      обязательства перед прочими кредиторами.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

1.      задолженность, возникающая в результате основной деятельности организа­ции;

2.      задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

      авансы, выдаваемые физическим лицам, — счет 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами»;

      суммы по предъявленным претензиям и судебным искам — счет 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претен­зиям»;

      задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

      задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал — счет 75 «Рас­четы с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал»;

      задолженность по прочим операциям — счет 76.

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

      задолженность по различным платежам в бюджет — счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам»;

      задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущест­венного и личного страхования — счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имуще­ственным и личному страхованию»;

      обязательства по выплате дивидендов — счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

      задолженность по операциям некоммерческого характера — счет 76.

Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее пога­шения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно.

Кредиторская задолженность — в пассиве баланса по строке 620.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность организации не всегда можно точ­но оценить. Поэтому обязательства разделяются на точные и оцениваемые. По ус­ловиям получения и оплаты кредита сумма денег, необходимая для выплаты долга, известна заранее, например кредиторская задолженность по акцептованным расчет­ным документам поставщика, ссуда банка, полученная для оплаты закупаемых то­варов, и т. п. Такие обязательства считаются точными.

Сумма, необходимая для оплаты оцениваемых обязательств, заранее не извест­на, она определяется в результате соотнесения ряда воздействующих

факторов. Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым, так как сумма обяза­тельств заранее не известна. Даже когда норма процентов установлена заранее, сумма вытекающих из этого обязательств может измениться из-за сроков платежей и других факторов.

Организации обязаны остатки по полученным займам показывать в отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Начис­ленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета затрат, прибыли, капитальных вложений и др.

1.2.Учет дебиторской задолженности в организации

Текущую дебиторскую задолженность можно разделить на две группы:

1.      задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;

2.      задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность за покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и при­нятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.

При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки цен­ностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. По­этому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задол­женность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимо­сти ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах.

Таким образом, при общепринятом моменте реализации дебиторская задолжен­ность за покупателями и заказчиками является необходимым элемен

том учета. Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с од­новременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками по­сле получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа либо в разумный срок, то она переходит в разряд срочной или просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэтому аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован по каж­дому дебитору с выделением сроков погашения.

Договором поставки на некоторую партию ценностей может быть обусловлено, что право собственности на эти ценности переходит к покупателю (заказчику) при поступлении оплаты на расчетный и иные счета организации. В этом случае момент продажи наступает при выполнении покупателями и заказчиками своих обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская задолженность за ними не начисляется, Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к поку­пателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется также в следующих случаях:

      при расчетах в порядке плановых платежей;

      при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими при приемке поступивших товарно-материальных ценностей.

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поку­пателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления рас­четных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчета:

      62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

      62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

      62-3 «Векселя полученные»;

      62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и за­казчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (платежным требованиям-поручениям) за отгруженную продукцию (товары), выполненные ра­боты и оказанные услуги.