Управление затратами на предприятии

 В процессе анализа  на основе изучения взаимосвязи объемов продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), переменных и постоянных расходов прогнозируют финансовый результат деятельности организаций, определяют минимально необходимый объем продаж, обеспечивающий безубыточную работу, исследуют возможности получения прибыли за счет мобилизации всех имеющихся резервов.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от                  традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее  измерить влияние факторов.

Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим  количеством реализованной продукции  и безубыточным объемом продаж –  это зона безопасности (зона прибыли). Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты – объем продаж – прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Зависимость «Затраты–Объем–Прибыль»  можно представить следующим  образом:

 

                                        В_р=З_пост+З_перем+П                                  (2)

где     В_р – выручка от реализации;

З_пост – постоянные затраты;

З_перем – переменные затраты;

П – прибыль.

 

Формула для расчета  маржинального дохода имеет вид:

 

                                           МД=З_пост+П,                                                     (3)

где    З_пост – постоянные затраты;

П – прибыль.

 

Также можно определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации и переменными затратами:

 

                                          МД=В_р-З_перем,                                                     (4)

где    В_р – выручка от реализации;

З_перем – переменные затраты.

 

Безубыточный объем продаж в  стоимостном выражении (критический  объем продаж) находится следующим образом:

 

                                В_кр=(З_пост´В_р)/МД,                                                       (5)

где    З_пост – постоянные затраты;

В_р – выручка от реализации;

МД – маржинальный доход.

 

Безубыточный (критический) объем продаж в натуральном выражении определяется следующим образом:

 

                            V_кр=З_пост/Ц-(УЗ_перем/V),                                                 (6)

где    З_пост – постоянные затраты;

Ц – цена;

УЗ_перем – удельные переменные затраты;

V – объем.

 

Для расчета точки критического объема реализации в процентах может  быть использована формула:

 

Т_б=З_пост / МД*100%,                                                   (7)

где   З_пост – постоянные затраты;

МД – маржинальный доход.

 

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:

 

                                 ЗБ=(В_р–В_кр)/В_р*100%,                                              (8)

где    В_р – выручка от реализации;

В_кр – безубыточный объем продаж в стоимостном выражении.

Зону безопасности можно найти  по натуральным показателям:

 

                                   ЗБ=(М–V_кр)/М*100%,                                             (9)

где     М – количество продукции в натуральных единицах;

V_кр – безубыточный объем продаж в натуральном выражении.

 

Используя формулы и данные таблицы 11 произведем расчет вышеперечисленных показателей для каучука за 2006 год:

П = 8185984382,58 - 337709900 - 6242881300 = 1605393182,58.

МД = 1605393182,58 + 337709900 = 1943103082,58.

В_кр,руб. = (337709900 * 8185984382,58)/ 1943103082,58 = 1422718121,35.

V_кр,т. = 337709900/[50318,09 - (6242881300/162684,72)]= 28274,48.

ТБ = (337709900/1943103082,58)*100% = 17,4%.

ЗБ = [(8185984382,58 -1422718121,35) / 8185984382,58]*100% = 82,6%.

 

Таблица 11 – Результаты анализа затрат в системе “директ-костинг” за 2006г.

Наименование продукции Показатели	Каучук	Изопрен
Объем, т.	162684,72	94336,542
Цена, руб.	50318,09	56523,30
Выручка, руб.	8185984382,58	5332212664,42
З постоянные, руб.	337709900	554315300
З переменные, руб.	6242881300	2684965700
Прибыль, руб.	1605393182,58	2092931664,42
МД, руб.	1943103082,58	2647246964,42
В кр, руб.	1422718121,35	1116528643,7
V кр, т	28274,48	19753,42
ТБ, %	17,4	20,94
ЗБ, %	82,6	79,06

 

Аналогично произведем расчет показателей  для продукции изопрен:

П = 5332212664,42 – 554315300 – 2684965700 = 2092931664,42.

МД = 2092931664,42 + 554315300 = 2647246964,42.

В_{кр,руб .}= (554315300* 5332212664,42)/2647246964,42 = 1116528643,7.

V_кр,т. =554315300/ [56523,30 -  (2684965700/94336,542)] =19753,42.

ТБ = (554315300/2647246964,42)*100% = 20,94%.

ЗБ =[(5332212664,42-1116528643,7)/ 5332212664,42]*100% = 79,06%.

В результате проведенного анализа  выявлено, что наибольшим запасом  финансовой  прочности обладает изопрен 79,06%. По каучуку зона безопасности 82,6%. Наименьшим критическим объемом и в стоимостном выражении обладает каучук (1943103082,58 рублей). Это значит, что предприятию необходимо производить и реализовывать продукцию не меньше указанного объема. Необходимо отметить, что данный вид продукции имеет по сравнению с изопреном наименьшую цену реализации – 50318,09 рублей.

Критический объем изопрен в 2006 году в стоимостном выражении составил  1116528643,7 рублей, в натуральном 19753,42 тонн.

Таким образом, предприятию необходимо следить за уровнем постоянных затрат, так как они даже при нулевом объеме производства и реализации будут иметь место. 

Аналогично проведем маржинальный анализ и определим точки безубыточности для каучука и изопрена за 2007 год (таблица 12).

 

Таблица 12 – Результаты анализа затрат в системе “директ-костинг” за 2007 г

Наименование продукции   Показатели	Каучук	Изопрен
Объем, шт.	172431,57	132771
Цена, руб.	47226,52	44914,65
Выручка, руб.	8143342989,23	5963362995,15
З постоянные, руб.	523650400	816771100
З переменные, руб.	6906041400	3673350200
Прибыль, руб.	713651189,23	1473241695,15
МД, руб.	1237301589,23	656470595,15
В кр, руб.	3446423128,17	7419528900,81
V кр, т.	72976,43	47354,97
ТБ, %	42,32	124,41
ЗБ, %	57,68	-24,41

 

П = 8143342989,23 - 523650400 - 6906041400 = 713651189,23.

МД = 713651189,23+ 523650400 = 1237301589,23.

В_кр,руб. = (523650400 * 8143342989,23)/ 1237301589,23 = 3446423128,17.

V_кр,т. = 523650400/[47226,52 - (6906041400/172431,57)]=72976,43.

ТБ = (523650400/1237301589,23)*100% = 42,32%.

ЗБ = [(8143342989,23 - 3446423128,17)/ 8143342989,23]*100% = 57,68%.

П = 5963362995,15 - 816771100 - 3673350200 = 1473241695,15.

МД = 1473241695,15 + 816771100 = 656470595,15.

В_кр,руб. = (816771100 * 5963362995,15)/656470595,15 = 7419528900,81.

V_кр,т. = 816771100/[44914,65- (3673350200/132771)]= 47354,97.

ТБ = (816771100/656470595,15)*100% = 124,4%.

ЗБ = [(5963362995,15- 7419528900,81)/ 5963362995,15]*100% = 57,68%.

В результате проведенного анализа  выявлено, что наибольшим запасом финансовой прочности обладает продукция изопрен -24,41%.

По каучуку зона безопасности 57,68%. Наименьшим критическим объемом в стоимостном выражении обладает каучук – 3446423128,17рублей. Наименьшим критическим объемом в натуральном выражении обладает изопрен 47354,97 тонн. Это значит, что предприятию необходимо производить и реализовывать продукцию не меньше указанных объемов в стоимостном и натуральном выражениях.       

Компания производит несколько видов продукции, рентабельность которых различна. Прибыль компании будет больше, если основную часть продаж составляет высокорентабельная продукция. Соответственно увеличение доли менее рентабельных видов продукции может привести к тому, что прибыль снизится даже в случае роста объемов реализации. Поэтому то соотношение видов продукции, которого смогло достигнуть компания, можно считать одним из показателей эффективности ее продаж [28, с.56].

Итак, после проведения внутреннего  анализа себестоимости продукции завода СКИ ОАО «Нижнекамскнефтехим» различными способами, подведем итоги деятельности исследуемого предприятия. 

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ. При проведении маржинального анализа  определены точки безубыточности, то есть предприятие в данной точке не будет иметь ни прибыли ни убытков.

В целом анализ является необходимой  составляющей учетно-аналитической  системы предприятия. Как показывает практика, причина убыточности организации  зачастую кроется в несбалансированности объемов продаж, доходов и расходов по основным видам деятельности, в непомерно высоком уровне управленческих расходов, несоответствующим масштабам деятельности организации, в расточительности при использовании ресурсов, применении устаревших технологий, плохом качестве продукции, неэффективности маркетинговой деятельности. Это означает, что для обеспечения прибыльной работы организации необходим обстоятельный анализ всех сторон ее деятельности, исследования зависимости финансового результата от всех воздействующих на него факторов.

Вышеизложенной позволяет сделать  вывод о том, что познать экономический  анализ деятельности организации можно  лишь при глубоком понимании тех  процессов, которые происходят на основе функционирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Разработка мероприятий по уменьшению затрат предприятия

 

3.1 Зарубежный опыт  управления затратами предприятия 

 

Влияние таких факторов, как усиление конкуренции, изменение потребительского поведения, постоянный рост цен на основные ресурсы - на развитие отдельных компаний и целых отраслей рыночной экономики — претерпевает в последние десятилетия значительный рост, вынуждая частные компании в развитых странах все большее внимание уделять выработке новых концепций управления внутренней бизнес-средой организации и факторами, ее формирующими. В условиях, когда цены всех (или значительной их доли) ресурсов, входящих нисходящих, диктуются рынком, жизненной необходимостью становится внедрение в практику управления компаниями методов стратегического управления затратами.

Большинство российских компаний в настоящее время, в период отсутствия дефицита ресурсов и относительной стабилизации рыночных отношений, также сталкиваются с тем, что на первый план выходят проблемы управления внутренними ресурсами компании и оптимизации затрат в рамках межценовой разницы (разницы между ценами входящих ресурсов и продукции компании).

Сама идея важности управления затратами не является новой в  практике управления компаниями. Финансовая результативность любой организации во многом зависит от качества анализа и управления затратами. Пристальный интерес к этому аспекту финансового менеджмента компании в развитых странах стали проявлять достаточно давно, еще в 1980-е гг., однако тогда акцент делался на снижении затрат всеми доступными компании методами, прежде всего путем снижения потребления ресурсов. Со временем, к середине 1990-хгг., стало понятно, что тотальное сокращение затрат не может быть долговременной стратегией компании, поскольку такая политика не позволяет компании развиваться желаемыми темпами и приводит к потере конкурентных преимуществ компании в среднесрочной и стратегической перспективе. Понятно, что управление затратами нельзя отождествлять с борьбой за их снижение. Политика экономии не должна стать целью компании на более или менее значимые промежутки времени, а может служить лишь краткосрочным инструментом финансовой стратегии компании.

В связи с этим в  начале 1990-х гг. цели анализа затрат крупнейшими компаниями были сформулированы по-новому. В течение этого десятилетия появилось несколько концепций анализа и управления затратами, которые ставили во главу угла интересы принятия решений на долгосрочную перспективу. Часть из них можно рассматривать как преимущественно учетно-управленческие (концепции АВС и АВСМ), часть — как маркетинговые (стратегический анализ затрат и анализ затрат по цепочке создания потребительной стоимости товара, а также целевое ценообразование и управление затратами по всему жизненному циклу продукта). Некоторые можно рассматривать как идеологии организации производственного процесса (метод последовательных усовершенствований) [32, с.33].