Управление затратами на предприятии

 

Продолжение таблицы 7

1	2	3	4	5	6	7
Кислота щавельная	2,47	6,87	4,4	0,01	0,02	0,01
Пара-трет-бутил-пиротехин (ТБК)	2,71	2,73	0,02	0,01	0,01	0,00
Ингибитор ИПОН-1101	0	47,82	47,82	0,00	0,13	0,13
Электроэнергия	944,14	993,75	49,61	2,51	2,70	0,18
Топливный газ	571,81	464,05	-107,76	1,52	1,26	-0,26
Теплоэнергия	3734,2	4908,48	1174,28	9,94	13,33	3,38
Вода оборотная	731,88	703,4	-28,48	1,95	1,91	-0,04
Очистка стоков	19,61	24,11	4,5	0,05	0,07	0,01
Холод пропановый	213,15	237,74	24,59	0,57	0,65	0,08
Холод аммиачный	281,69	505,58	223,89	0,75	1,37	0,62
Заработная плата	341,56	320,72	-20,84	0,91	0,87	-0,04
Соц. страх	85,91	80,86	-5,05	0,23	0,22	-0,01
Цеховые расходы	4201,55	4538,23	336,68	11,19	12,32	1,13
Общезаводские расходы	1246,91	1211,91	-35	3,32	3,29	-0,03
Заводская себестоимость	37556,95	36832,32	-724,63	100,00	100,00	0,00

 

Исходя из  полученных данных, по статьям калькуляции за весь исследуемый период  можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимает статья «сырье», «общезаводские расходы» также имеют значительную долю в структуре затрат.

Серьезным фактором роста удельных затрат является увеличение закупочных цен на сырье, материалы и услуги, требующиеся для продолжения производства. Особенно заметным такой рост становится в периоды инфляции, по разным группам товаров могут существенно различаться.

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление  отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация [31, с.34].

 Экономически обоснованное  планирование, учет и калькулирование  себестоимости промышленной продукции  должно опираться на систему  технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.

 

2.3 Факторный  анализ производственных затрат

 

Сущность факторного анализа заключается в определении  общего отклонения и выявлении и  оценке отдельных факторов общего отклонения   [32, с.48]. Под факторным анализом понимают методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.

Задачами факторного анализа являются:

• отбор факторов;
• классификация и систематизация факторов;
• определение зависимости между факторами и результативными показателями;
• моделирование связи между ними;
• расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них;
• расчет резервов.

Важный обобщающий показатель производственных затрат продукции  – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели:

 

С = З пост_i/VВП_i + УЗ_i перем,                                                                 (1)

где З пост – затраты  постоянные; 

       VВП – объем выпущенной продукции;

       УЗ  перем – удельные затраты переменные  на единицу продукции.

 

Для наглядности такого анализа используется аналитическая  таблица, в которой перечисляются показатели, необходимые для расчета себестоимости на единицу продукции. Данные для факторного анализа представлены в таблице 8.

 

Таблица 8 – Факторный анализ себестоимости  каучука

Показатели	Значение показателей		Изменения
	2006г.	2007г.
1	2	3	4
Объем выпуска продукции (VВП), тыс. т	162684,72	172431,57	9746,85
Сумма постоянных затрат (А), руб.	337709900	523650400	185940500
Сумма переменных затрат на одно тонну (b), руб.	38374,11	40050,84	1676,73
Себестоимость одной тонны (С), руб.	40449,97	43087,77	2637,80

 

Проведем факторный  анализ себестоимости каучука методом  цепных подстановок:

С₀ = (А₀ /  VВП₀) + b₀ = (337709900/162684,72) + 38374,11= 40449,97 руб.

С_усл1= (А₀ /VВП₁) +b₀ = (337709900/172431,57) + 38374,11 = 40332,63 руб.

С_усл2= (А₁ / VВП₁) +b₀ = (523650400/172431,57) + 38374,11 = 41410,96 руб.

С₁ = (А₁ /  VВП₁) + b₁ = (523650400/172431,57) + 40050,84 = 43087,77 руб.

Общие изменения себестоимости  единицы продукции составляют:

ΔС_общ = С₁ – С₀ =43087,77-40449,97 = 2637,8 руб.,

в том числе за счет:

-объема производства  продукции

ΔС_VВП = С_усл1– С₀ =40332,63-40449,97= -117,34 руб.,

-суммы постоянных  затрат

ΔС_а = С_усл2– С_усл1 =41410,9-40332,63 = 1078,27  руб.,

-суммы удельных переменных  затрат

ΔС_b = С₁ – С_усл2 =43087,77-41410,96- = 1676,81 руб.

Анализ показал, что  в 2007 году себестоимость увеличилась  на 2637,80 руб. В том числе за счет изменения объема выпуска снизилась  на 117,34 руб., изменение суммы постоянных затрат выросло на 1078,27 руб., изменения  суммы удельных переменных затрат увеличилась на 1667,81 рубля.

Данные для анализа  себестоимости единицы продукции  изопрена выбраны из калькуляций  и представлены в таблице 9.

Проведем факторный  анализ себестоимости изопрена методом  цепных подстановок:

С₀ =(А₀/ VВП₀) +b₀=(554315300/94336,542) + 28461,56 = 34337,50 руб.,

С_усл1 =(А₀/ VВП₁)+b₀=(554315300/132771) + 28461,56 = 32636,53 руб.,

С_усл2 =(А₁/ VВП₁)+b₀=(816771100/132771) + 28461,56 = 34613,29 руб.,

С₁=(А₁/ VВП₁)+b₁=(816771100/132771) + 27666,81= 33818,54 руб. 

Общие изменения себестоимости единицы продукции составляют:

ΔС_общ = С₁ – С₀ = 33818,54 – 34337,50 = -518,96 руб.,

в том числе за счет:

-объема производства  продукции

ΔС_VВП = С_усл1– С₀ = 32636,53 – 34337,50 = -1700,97 руб.,

-суммы постоянных  затрат

ΔС_а = С_усл2– С_усл1 = 34613,29 – 32636,53 = 1976,76 руб.,

-суммы удельных переменных  затрат

ΔС_b = С₁ – С_усл2 = 33818,54 – 34613,29 = -794,75 руб.

 

Таблица 9 – Факторный анализ себестоимости  изопрена

Показатели	Значение показателей		Изменения
	2006г.	2007г.
1	2	3	4
Объем выпуска про-дукции (VВП), тыс. т	94336,542	132771	38434,468
Сумма постоянных затрат (А), руб.	554315300	816771100	262455800
Сумма переменных затрат на одну тонну (b), руб.	28461,56	27666,81	-794,75
Себестоимость одной тонны (С), руб.	34337,50	33818,54	-518,96

 

Анализ показал, что  в 2007 году себестоимость уменьшилась  на 518,96 руб. В том числе за счет изменения объема выпуска снизилась на 1700,97 руб., изменения суммы постоянных затрат увеличилась на 1976,76 руб., изменения суммы удельных переменных затрат уменьшилась на 794,75 руб.

Итак, после анализа факторов, влияющих, на себестоимость продукции (за 2006-2007 года по двум видам продукции) обобщим  полученные данные в таблице 10.

 

Таблица 10 – Результаты анализа  себестоимости отдельных видов  продукции

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции				Изменение себестоимости
					общее	в том числе за счет
	2006 г	условие 1	условие 2	2007 г		VВП	А	Вi
Каучук	40449,97	40332,63	41410,96	43087,77	2637,8	-117,34	1078,27	1676,81
Изопрен	34337,50	32636,53	34613,29	33818,54	-518,96	-1700,97	1976,76	-794,75

Согласно полученным данным себестоимость продукции  каучук по сравнению 2006 с 2007 годом увеличилась. Произошло общее увеличение себестоимости на 2637,8 руб. В том числе за счет объема выпускаемой продукции снизилась на  117,34 рублей. За счет переменных затрат себестоимость увеличилась на 1676,81 рублей. За счет постоянных затрат себестоимость увеличилась на 1078,27 рублей. 

Себестоимость продукции  изопрен снизилась. Об этом свидетельствует  общее снижение себестоимости на 518,96 руб. В том числе за счет объема выпускаемой продукции снизилась на 1700,97 рублей,  сумма постоянных затрат увеличились на 1976,76 рублей, а сумма переменных затрат уменьшилась на 794,75 рублей.

Полученные данные свидетельствуют  о увеличении объёма выпускаемой продукции как каучука так и изопрена. Себестоимость по каучуку с каждым годом растет, а себестоимость изопрена напротив снижается. Увеличение постоянных затрат отрицательно влияют на себестоимость производимой продукции. Предприятию необходимо разрабатывать организационно-технические  мероприятия по увеличению   производства и снижению постоянных и переменных издержек.

 

2.4 Маржинальный анализ затрат

 

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью, - и прогнозирования величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ-костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". Важным достоинством системы “директ-костинг” является возможность детально и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальными доходами и прибылью.