Управление затратами на предприятии

 Суммирование затрат по вышеперечисленным  статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

- общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские  расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

- потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

- внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.

Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные [8, с.195].

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.

По степени участия  в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По степени зависимости от изменения  объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).

 Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).

По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего  при планировании себестоимости  новых видов продукции, когда  выявляются все затраты по их видам. В рыночной экономике затраты классифицируют явные и неявные.

К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

 

1.3 Методика анализа  в системе управления затратами

 

Сегодня одним из факторов успеха и конкурентоспособности компаний являются инновационные продукты. Производители  во многих отраслях уже не могут продавать огромные партии стандартных изделий, полагаясь на относительно стабильные рынки и технологии. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет  менеджеров использовать новые подходы к управлению, ориентируясь на поведение потребителей, и разрабатывать соответствующие инструменты планирования, измерения, учёта и контроля затрат, которые объединяются в систему управления затратами.

Управление затратами направлено на повышение степени обоснованности затрат и обеспечение качественного контроля за их формированием в целях поиска резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.  Анализ и контроль выступают важными элементами системы управления затратами (рисунок 1).

Контроль и анализ затрат обеспечивает решение оперативных управленческих задач, а их результаты позволяют  измерять и оценивать эффективность  хозяйствования как экономического субъекта в целом, так и его  отдельных подразделений. Необходимость осуществления данных функций управления затратами предъявляет определенные требования к их классификации. При этом приоритетная роль отводится функции контроля, поскольку анализ является функцией, обслуживающей процессы планирования, регулирования и контроля. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат, требует установления связи между затратами. Целенаправленное воздействие на затраты требует их классификации в целях обеспечения эффективного управления доходностью организации.

 

Рисунок 1 – Взаимосвязь функций управления затратами

 

Управление затратами требует  новых подходов к выбору принципов  группировки затрат, позволяющих  организовать систему контроля  и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. В целях контроля и регулирования уровня затрат предлагается их классификация: по степени регулируемости, направленности воздействия  на результаты деятельности, по отношению к нормативам.

Степень регулируемости затрат зависит  от специфики конкретного предприятия, а поэтому универсальной методики классификации затрат по степени  регулируемости не существует, - ее можно  разработать в привязке к конкретному  предприятию. Степень регулируемости производственных затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

– от длительности периода времени (при значительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

– от полномочий лица, принимающего решения (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Анализ регулируемых затрат необходим  для определения отклонений фактических  затрат от плановых. Регулируемые затраты, таким образом, являются подконтрольными для менеджеров, а нерегулируемыми – неподконтрольны для них: так, косвенные расходы распределяются по центрам ответственности независимо от них, и поэтому для менеджеров этих центров они являются неподконтрольными.

К неэффективным затратам прежде всего  относят расходы, связанные с  различными отклонениями от нормального  хода производственно-хозяйственного процесса, вызывающими потери в производстве: потери от брака, простоев, недостачи  незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в цеховых кладовых, порча материалов. Обязанность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. Выделение третьего признака группировки необходимо для определения эффективности работ подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Предложенные признаки классификации  затрат с позиции их контроля представляют особую практическую значимость для выработки методов и приемов контроля за затратами, а также позволяют обеспечить:

– повышение степени обоснованности исчисления себестоимости продукции;

–   более широкие возможности использования учетной информации для обоснования управленческих решений;

– организацию текущего контроля  в системе управления за их формированием на предприятии.

Экономический анализ, являясь связующим  звеном для функций управления затратами, позволяет в процессе осуществления контроля за ними получать количественную и качественную информацию о затратах, использование которой способствует:

–   усилению обоснованности нормативных расходов и смет затрат;

–  получению объективной картины об эффективности использования производственных ресурсов;

– выявлению внутренних резервов экономии и рационального использования затрат;

–   обоснованию оптимальных управленческих решений.

Содержание задач анализа определяется целями его проведения в интересах  внутренних пользователей результатов этого анализа. Цель анализа определяется прежде всего вариантами развития экономического субъекта в ближайшей перспективе. Их можно свести в две группы:

Если не предполагается вносить  серьезных изменений в характер, структуру и масштабы деятельности, то главной целью анализа является оценка достигнутых результатов с позиции соответствия фактической величины и уровня затрат базовым значениям (прошлого периода, сметы, плана). В этом случае основными задачами анализа являются:

• анализ исполнения смет затрат;
• анализ затрат по местам возникновения и центрам ответственности;
• анализ обобщающих показателей, отражающих эффективность затрат: производительности затрат, затрат на рубль продукции, рентабельности затрат;
• анализ динамики и структуры затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции;
• факторный анализ себестоимости;
• анализ себестоимости единицы продукции.

Результатом решения этих задач  является выявление внутренних резервов экономии и рационального осуществления  затрат.

Если планируется внести существенные изменения в характер и масштабы деятельности организации, предполагающие освоение новых направлений деятельности и видов продукции, и связанное с этим дополнительное привлечение инвестиций, то главными задачами в этом случае являются:

• изучение затрат по стадиям жизненного цикла изделия;
• сравнительный анализ;
• анализ затрат в целях управления безубыточностью;
• оценка величины и уровня затрат по различным вариантам управленческих решений альтернативного характера.

Результатом решения данной группы задач должен быть выбор наиболее оптимальных вариантов решений с позиции их экономичности и эффективности. Взаимосвязь этапов и содержания анализа затрат отражает следующая схема (рисунок 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Блок-схема этапов анализа затрат

Факторный анализ общей величины затрат (себестоимость продукции) целесообразно  начать с так называемых факторов первого порядка, то есть затратообразующих. Так, по данным отчета о прибылях и убытках можно получить представление о влиянии на полную себестоимость реализованной продукции следующих факторов:

 

Можно расширить круг факторов, влияющих на себестоимость продукции, исходя из следующей модели:

 

 

 

 

 

При этом увеличение себестоимости  происходит вследствие:

– возрастание величины затрат на производство;

– сокращения стоимости остатков незавершенного производства;

– снижения расходов будущих периодов;

– увеличение резервов предстоящих расходов и платежей.

Факторами второго порядка, влияющими  на изменение общей величины себестоимости  реализованной продукции, являются объем продукции, ее структура, себестоимость  единицы. Цены и тарифы по элементам  затрат. Представление об алгоритмах расчетов для оценки влияния перечисленных факторов дает следующая схема (рисунок 3).

 

Себестоимость базисного периода (С0)
Фактически (1)	На объем продукции анализируемого периода (2)

Себестоимость анализируемого периода (С1)
В ценах и тарифах базисного  периода (3)	Фактически (4)