Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

29. Предмет и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

Согласно ст. 1 Закона Украины «О судебной экспертизе» «судебная экспертиза — это исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела, которое находится на расмотрении в органов дознания, предварительного следствие или суду». В действующем в Украине законодательстве употребляется понятие «судебно-бухгалтерская экспертиза», однако определение этого понятия не дается. Исходя из приведенного выше законодательного понятия судебной экспертизы и ее критериев, закрепленных в других нормативных документах: судебно-бухгалтерская экспертиза - это исследование финансово-хозяйственной деятельности субъекта ведения хозяйства, которое в пределах действующего законодательства осуществляется лицом, которое владеет специальными знаниями в отрасли бухгалтерского учета (експертом-бухгалтером), с целью представления вывода относительно круга вопросов, поставленных органами дознания, предварительного следствия или суда. Таким образом, судово-бухгалтерська экспертиза — это процессуальное действие.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза характеризуется: процессуально правовым содержанием; экономическим содержанием.

Процессуально правовое содержание экспертизы заключается в определении ее как процесса, управляемого системой правил, закрепленных законодательно. Из процессуально правового взгляда судебно-бухгалтерская экспертиза ничем не отличается от других судебных экспертиз.

Экономическое содержание судебно-бухгалтерской  экспертизы заключается в реализации системы знаний в отрасли бухгалтерского учета, финансов, аудита, ревизии, экономического анализа и тому подобное. Перечисленые особенности, связанны с применением специальных знаний, выделяют судебно-бухгалтерскую экспертизу в самостоятельный вид судебных экспертиз.

Правовой основой  назначения и проведения судебных экспертиз  является Закон Украины «О судебной экспертизе», Уголовно-процессуальный (УПК), Гражданско-процессуальный (ГПК), Хозяйственно-процесуальный (ХПК) кодексы Украины.

Необходимо различать  понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы как исследование явлений хозяйственной деятельности и предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, которая проводится по конкретному делу. В первом случае предмет экспертизы составляют вопросы, которые вообще входят в компетенцию эксперта-бухгалтера, во втором — предметом экспертизы является вопроса следствия или суда, поставленные бухгалтеру-експерту по конкретному делу.

Предмет судебно-бухгалтерской  экспертизы определяется конкретно поставленными заданиями и содержанием вопросов, которые она решает. Как правило, основные вопросы, на которые должен дать ответы эксперт в своем выводе, связаны с обоснованием выводов проведенной ревизии финансово хозяйственной деятельности прверяемого предприятия. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы является состояние и результаты экономической деятельности предприятий, учреждений и организаций.

Среди основных задач, которые решаются судебными  экспертами, можно выделить такие  классы:

-задачи, связанные  с идентификацией объектов;

-диагностические  задачи — складываются в выявлении  механизма события, установлении  времени, способа и последовательности действий, которые привели к правонарушению, качественным и количественным характеристикам осуществленных деяний;

-задачи, связанные  с экспертной профилактикой, то  есть деятельностью по выявлению  обстоятельств, которые способствуют  осуществлению преступлений (правопорушень) и разработке мероприятий по их устранению.

 

30. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются документы, бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность, в которых отображена хозяйственная деятельность предприятий, в том числе и противозаконная. Именно документы создают специфический объект судебно-бухгалтерской експертизи. На основании исследования документов эксперт делает выводы относительно законности хозяйственных операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете. При этом он не должен выходить за пределы специальных знаний, то есть давать документам юридическую оценку и определять их доказательное значение по делу.

 

31. Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, если:

1.выводы ревизии  противоречат материалам дела  и для устранения противоречий  нужен вывод эксперта-бухгалтера;

2.ревизором не  учтены предоставленные материально  ответственными лицами документы, акты о недостаче товаров из-за их ненадлежащее оформление, несвоевременное предоставление;

3.есть обоснованное  ходатайство обвиняемого о назначении  судебно-бухгалтерской экспертизы; 4.имеются противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;

5.методы применяемые  ревизором для определения материальных  убытков, вызывают сомнение; 6.необходимость выплывает из выводов эксперта другой специальности.

Постановление о назначении экспертизы как процессуальный документ состоит из трех частей: вступительной, описательной и заключительной. Во вступительной части указывается дата и место составления постановления, должность и фамилия лица, которое приняло постановление, наименование уголовного дела, из-за которого назначена экспертиза. В описательной части постановления отображается суть дела и условия, которые вызывают проведение экспертизы, а также особенности объекта исследования, которые могут иметь определенное значение для вывода эксперта-бухгалтера. Завершается описательная часть постановления формирование оснований для назначения экспертизы. В заключительной части постановления содержится изложение решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, указываются: вид експертизи за процессуальными признаками (дополнительная, повторная, комисия), фамилия эксперта, вопросы, относительно которых он должен дать вывод, перечень материалов дела, которые посылаются эксперту-бухгалтеру для исследования.

Порядок проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы. Руководитель экспертного учреждения:

1. Получает адресованные учреждению материалы для проведения экспертизы, проверяет их соответствие требованиям Закона и в письменном виде дает поручение на проведение экспертизы одному или нескольким работникам.

2. Устанавливает сроки проведения экспертизы. Расчет времени, необходимого для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, определяется по определенной форме. Срок определяется после предварительного ознакомления эксперта-бухгалтера с материалами дела. Предварительное ознакомление должно длиться не больше пяти дней.

3. Знакомится с ходом и результатом исследований, которые проводятся экспертами, оказывая им необходимую помощь научного и методического характера, осуществляет контроль за качеством и сроками экспертизы.

4. По окончании  экспертизы проверяет полноту исследования и обоснованность выводов эксперта-бухгалтера, соблюдения им методических рекомендаций, правильность оформления вывода.

5. Направляет вместе с выводом эксперта-бухгалтера все материалы в орган, который назначил экспертизу.

 

32. Компетенция эксперта-бухгалтера.

Эксперт-бухгалтер — это высококвалифицированный специалист в отрасли бухгалтерского учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности, обязанностью которого является исследование правильности отображения хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского и налогового учету при расследовании и рассмотрении уголовных и гражданских дел.

Компетенция эксперта — общее понятие, которое включает специальные знания, с одной стороны, и правомерность их пмрименения, то есть совокупность прав и обязанностей, определенных уголовно-процесуальным законодательством, — со второй стороны.

Нарушения компетенции  эксперта могут иметь место при  вмешательстве эксперта в чужой  круг знаний или выполнения им функций, которые входят в компетенцию следователя или суда. Такими нарушениями является: решение экспертом правовых вопросов, которые имеют отношение к субъективной стороне состава преступления, самостоятельное выяснение и сбор доказательств путем получения показаний от обвиняемых и свидетелей. Иногда эксперты-бухгалтера пытаются решать вопросы, которые относятся к компетенции специалистов других отраслей: экономистов, технологов, товароведов, строителей.

 

33. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии ее проведения.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность методических приемов и способов, которые применяются экспертом-бухгалтером во время исследования документов и других материалов, предоставленных ему следователем или судом.

Методы и приемы, которые используются экспертом-бухгалтером,  можно  разделить  на два самостоятельных, но связанных между собой разделы, которые  объединяют   методы  общей  и  частичной методик судебно-бухгалтерской экспертизы.

Общенаучные методы являются совокупностью принципов  и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания. Они базируются на использовании таких приемов, как анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрагирование и конкретизация, аналогия и моделирование, системный и функционально стоимостной анализ. Таким образом, общенаучные методы в практике органов внутренних дел чаще используются для дознания и выявления признаков совершения умышленных правонарушений.

Частично научные  методы исследования разработаны на основе достижений экономических и  юридических наук, опыта следственной, контрольно-ревизионной и судебно-экспертной практики. К ним принадлежат такие приемы: 1) расчетно-аналитические; 2) документальные; 3)органолептические; 4) обобщение, оценка и реализация результатов экспертиз.

Как любой иследуемый процесс, проведение экспертизы включает такие стадии: подготовительную; организационно методическую; иследовательскую; обобщение, оценку и реализацию результатов экспертизы

 

 

34. Общенаучные методические приемы в исследовании судово-бухгалтерськой экспертизы.

Общенаучными  являются методы, которые используются в исследованиях разных наук. К ним принадлежат:

- анализ - метод исследования, при котором предмет изучается с помощью мнимого или практического его деления на составные элементы;

- синтез - это метод изучения объекта в его целостности, единстве и взаимной связи его частей. Этот метод позволяет обобщить обнаруженные факты, отделить типовые от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы, то есть познать предмет исследования как единое целое;

- аналогия - метод научного исследования, при котором познание объекта достигается на основе его сходства с другими объектами;

- моделирование - метод исследования любых явлений, процессов или систем объектов путем построения и исследования их моделей.

- индукция - метод исследования, которое основывается на исследовании, которое проводится от частичных фактов к общим;

- дедукция - метод исследования, с помощью которого состояние объекта исследуется в целом, а затем в разрезе его составных элементов;

- абстрагирование - метод познания, который основывается на мнимом выделении существенных свойств и связей предмета и отклонении других, не существенных его свойств и связей;

- конкретизация - это метод всестороннего исследования объектов, с помощью которого состояние объектов исследуется в связи с конкретными условиями его существования;

- формализация - это метод представления содержательной части как формулы. Формализация заключается в замене всех текстовых слов символами, а всех текстовых утверждений - соответствующими им символами или формулами в определенной последовательности.

- описание - вид научного метода, представляющий собой систему процедур сбора, первичного анализа и изложения данных и их характеристик;

- сравнение - это метод сопоставления объектов исследования с целью выявления подобных или отличных черт между ними (или того и другого вместе). Именно этот метод лежит в основе действий эксперта после изучения им обстоятельств дела на этапе формирования вывода относительно законности и целесообразности операций, действий ответственных лиц;

- гипотеза - метод познавательной деятельности, построения достоверного, проблематичного знания, когда формулируется один из возможных ответов на вопрос, который возник в процессе исследования; один из возможных вариантов решения проблемы.

 

35. Опытно-экспертные и конкретно-эмпирические методические приемы в исследовании судебно-бухгалтерской экспертизы.

Опыт правового  регулирования хозяйственных процессов, находящих отображение в бухгалтерском  учёте, воздействия правоохранительных органов на устранение конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности сформировал метод судебно-бухгалтерской экспертизы, основанный на использовании общенаучных и собственных, конкретных научных и эмпирических методических приёмах исследования объектов. Общенаучные методические приемы: анализ; синтез; индукция; дедукция; аналогия; моделирование; абстрагирование; конкретизация; системный анализ; функционально-стоимостной анализ. Конкретно-эмпирические методические приемы: расчетно- аналитические (экономический анализ; статистические расчеты; экономико-математические); документальные (информационное моделирование; экспертизы разных видов; исследование документов; нормативно-правовое регулирование); обобщение и реализация результатов экспертизы (группировка недостатков по периодам возникновения; аналитическая группировка; систематизированное изложение результатов в заключение эксперта; реализация результатов экспертизы). Опытно-экспертные методические приемы (информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование учетных документов).

К методам бухгалтерской  экспертизы следует отнести большинство  приемов проверки документов, применяемых  при проведении ревизии; это связано, во-первых, с характером разрешаемых  вопросов, и, во-вторых, с тем, что  очень часто эксперту-бухгалтеру приходится проверять правильность и обоснованность выводов ревизии, используя ее приемы. Таким образом, метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображённых в бухгалтерском учёте.