Формирование бухгалтерской отчетности

Принцип сравнимости. При  составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке  содержания и форм бухгалтерской  отчетности от одного отчетного года к другому. По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь  созданной организацией за первый отчетный период), в отчетности должны быть приведены  данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (принцип сопоставимости). Организация  вправе принять решение о раскрытии  по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и  более) года. При этом, во-первых, должны быть предусмотрены соответствующие  графы отчетных форм, а, во-вторых, сопоставимость отчетных показателей за все приведенные  периоды.

Принцип сопоставимости достигается  формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний  отчетный период (в том числе исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 

1.3 Правила формирования  и требования к составлению  бухгалтерской отчетности

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную  дату, финансовом результате его  деятельности и движении денежных  средств за отчетный период, необходимое  пользователям этой отчетности  для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, если иное  не установлено другими федеральными  законами, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  экономическим субъектом в случаях,  установленных законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  за отчетный период менее отчетного  года.

 

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели  деятельности всех подразделений  экономического субъекта, включая  его филиалы и представительства,  независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте  Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной  после подписания ее экземпляра  на бумажном носителе руководителем  экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности  осуществляются в порядке и  случаях, которые установлены  федеральными законами.

10. В случае опубликования  бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному  аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться  вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской  (финансовой) отчетности не может  быть установлен режим коммерческой  тайны.

12. Правовое регулирование  консолидированной финансовой отчетности  осуществляется в соответствии  с настоящим Федеральным законом,  если иное не установлено иными  федеральными законами.

Юридически ни одна организация, независимо от организационно-правовой формы собственности, масштабов  ее деятельности, не может функционировать  без ведения бухгалтерского учета, поскольку данные бухгалтерского учета  обеспечивают полную информацию о ее имущественном и финансовом состоянии, о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики и пр., что позволяет управлять  финансово-хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение запланированных  целей, разрабатывать перспективные  планы развития экономического субъекта. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации. Учетная информация служит основой  для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и во вне.

Уже в настоящее время, отчетность, представляемая российскими  компаниями по окончании отчетного  года, существенно не отличается от отчетности, формируемой в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской  отчетности (МСФО) (табл. 1).

 

Таблица1  - Состав бухгалтерской  отчетности по РСБУ и МСФО

РСБУ (п. 5 ПБУ 4/99)	МСФО
Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовом положении
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о совокупном доходе
Отчет об изменениях собственного капитала	Отчет о совокупном доходе
Отчет о движении денежных средств	Отчет об изменениях в собственном  капитале
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках	Отчет о движении денежных средств
Пояснительная записка	Учетная политика и примечания к отчетности

 

Между тем, необходимо отметить, что состав отчетности, подготовленной в формате МСФО, не ограничивается только перечисленными обязательными  формами отчетов. В связи с  тем, что применение международных  стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о  работе компаний любых отраслей и  сфер деятельности, в МСФО настаивается на обязательном представлении в  первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние  пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования  концепций и методик международных  стандартов на финансовое положение  компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков  денежных средств. В российской законодательной  базе, пока такого требования нет.

До недавнего времени  в качестве еще одного различия в  формировании отчетности по российским правилам и МСФО, можно было отметить - периодичность ее составления и  продолжительность отчетных периодов.

Так, в соответствии с  МСФО, финансовая отчетность должна составляться как минимум ежегодно. Никаких  требований к срокам начала и окончания  отчетного периода МСФО не указывают. Составление промежуточной отчетности за периоды меньшие, чем год, в  соответствии с МСФО - это право  компании, а не ее обязанность.

В свете последних изменений, которые произошли в российском законодательстве, начиная с 01.01.2013г. для российских компаний предусмотрены  следующие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии со ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском  учете» № 402-ФЗ «экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования  бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, нормативно правовыми  актами органов государственного регулирования  бухгалтерского учета. Промежуточная  бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее  отчетного года» [2]. Данное правило, по нашему мнению, еще более сближает требования к составлению отчетности по российским стандартам и МСФО.

Необходимо отметить, что  в последние годы в России, в  повседневной бухгалтерской практике международные стандарты финансовой отчетности находят все большее  применение, но для одних категорий  организаций это является обязательным в силу закона, для других - из-за требований учредителей и инвесторов.

Впервые в России на законодательном  уровне было заявлено о необходимости  сближения российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и МСФО в конце 90-х гг. двадцатого века. Это проявилось в принятии Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации  от 06.03.1998г. № 283. Данная Программа определяла цели и задачи перехода, основные направления  предполагаемой реформы, а также  конкретный план по реформированию РСБУ.

Далее, существенным этапом в сближении РСБУ и МСФО стала  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004г. № 180. В соответствии с  Концепцией, рассчитанной на 2004 - 2010 гг., «все общественно значимые компании - открытые акционерные общества, финансовые институты и пр. - должны составлять консолидированную отчетность по МСФО начиная с 2007 г. Остальные компании, составляющие консолидированную отчетность, должны были начать использовать МСФО не позднее 2010г».

 

Начиная с 2010г. процесс реформирования бухгалтерского учета и формирования отчетности в нашей стране, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения  с МСФО следующие:

1. принят Федеральный  Закон от 06 декабря 2011года №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с  01.01.2013 года;

2. принят Федеральный  закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О  консолидированной финансовой отчетности»,  устанавливающий общие требования  к составлению, представлению  и публикации консолидированной  финансовой отчетности;

3. принято Постановление  Правительства РФ от 25.02.2011г.  «  107 «Об утверждении Положения  о признании Международных стандартов  финансовой отчетности и Разъяснений  Международных стандартов финансовой  отчетности для применения на  территории Российской Федерации»;

4. 07.07.2011г. определен экспертный  орган для проведения экспертизы  применимости документов, входящих  в состав МСФО, на территории  РФ. Им стала некоммерческая организация  Фонд «Национальная организация  по стандартам финансового учета  и отчетности»; 

5. Приказом Минфина России  от 02.07.2010г. № 66н утверждены  новые формы бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках,  а также формы Приложений к  ним, которые организации обязаны  применять, начиная с отчетности  за 2011г.;

6. Приказом Минфина России  от 02.02.2011г. № 1н утверждено  новое Положение по бухгалтерскому  учету «Отчет о движении денежных  средств» (ПБУ 23/2011), устанавливающее  правила составления отчета о  движении денежных средств. 

 

Как уже было отмечено выше, с 01.01.2013г. требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России устанавливаются статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» № 402-ФЗ.

 

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  приложений к ним.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, общественного объединения, за исключением  случаев, установленных данным Федеральным  законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании  средств и приложений к ним.

Состав промежуточной  бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных  данным Федеральным законом, устанавливается  национальными стандартами. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы  устанавливается бюджетным законодательством  Российской Федерации. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается  Федеральным законом «О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)».

В соответствии со ст. 15, выше указанного закона, отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно, за исключением случаев  реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным периодом (годом) является период с даты государственной  регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.

В случае если государственная  регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с  даты государственной регистрации  по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно. Допускается сокращение указанного периода с даты государственной регистрации по 31 декабря того же года включительно.

 

Отчетным периодом для  промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который  составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.