Формирование бухгалтерской отчетности

 

 Некоторые виды доходов  и расходов предприятия, имевшие  место в отчетном периоде и  в аналогичном периоде предыдущего  года, детализируются в «Расшифровке  отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: 

3. штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
4. прибыль (убыток) прошлых лет;
5. возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
6. курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
7. снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода;
8. снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

 

 Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках должны раскрывать  сведения, относящиеся к учетной  политике и обеспечивать пользователей  дополнительной информацией, которую  нецелесообразно включать в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках, но которая необходима  для формирования полного представления  о финансовом положении и финансовых  результатах деятельности организации.  В частности, здесь приводятся  данные: о чрезвычайных фактах  хозяйственной деятельности и  их последствиях; о событиях после  отчетной даты и условных фактах  хозяйственной деятельности; о прекращенных  операциях; об аффилированных  лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на  одну акцию. Здесь также указываются  юридический адрес организации,  основные виды деятельности, среднегодовая  численность работающих за отчетный  период или численность работающих  на отчетную дату; состав (фамилии  и должности) сотрудников организации.

Форма «Отчета о финансовых результатов» - Приложение 2

 

 

Рассмотрим форму «Отчёт о финансовых результатов» по строкам на примере ОАО «БРИК»:

1) Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 строка 010 «Выручка (нетто)  от продажи продукции, товаров,  работ, услуг» отражается сумма,  сформированная по кредиту счета  90/1 «Выручка», за минусом дебетового  оборота по счёту 90/3 «НДС» - за 2011 год 219120 тыс. руб.

 Д 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками» К 90/1 «Выручка»  - отражена выручка от продажи  продукции

 Д 50 «Касса» К 90/1 «Выручка» - поступила выручка  от продажи продукции

 Д 90/3»НДС» К 68 «Расчёты  по налогам и сборам» - начислен  НДС по проданной продукции.

 строка 020 «Себестоимость  проданных товаров, работ, услуг»  отражается сумма сформированная  записями Д 90/2 «Себестоимость  продаж» К 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство».  Данный показатель в отчёте  о прибылях и убытках отражается  в круглых скобках, соответственно его вычитают – за 2011 г. 175744 тыс.руб.

 

 строка 029 «Валовая прибыль»  отражает разницу между суммой  выручки и себестоимостью – за 2011 г. 43376 тыс. руб.

 строка 030 «Коммерческие  расходы». По данной строке отражается  сумма коммерческих расходов, списанных  в течении отчётного периода  в состав себестоимости продаж  Д 90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу» – за 2011 г. 7724 тыс. руб.

 строка 040 «Управленческие  расходы». Суммы по данной строке  отражают те организации, в  соответствии с учётной политикой  которых управленческие расходы  списываются в состав себестоимости  продаж.

 Д 90/2 «Себестоимость  продаж» К 26 «Общехозяйственные расходы» – за 2011 г. 14116 тыс. руб.

Суммы коммерческих и управленческих расходов отражают в круглых скобках.

 строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Рассчитывается как  разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими  расходами. Если в результате расчёта будет получена отрицательная величина, то она должна быть представлена в круглых скобках.

 Д 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 «Прибыли и  убытки» - получена прибыль от продаж – за 2011 г. 21536 тыс. руб.

2) Прочие доходы и расходы

 строка 060 «Проценты к  получению». Отражается сумма начисленных  процентов по заёмным средствам,  использованных другими физическими  и юридическими лицами.

 строка 070 «Проценты к  уплате». По этой строке отражаются  суммы, начисленные организацией  за пользование заёмными средствами.

 Д 91/2 «Прочие расходы»  К 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - в 2011г. 1395 тыс. руб.

 

 строка 080 «Доходы от  участия в других организациях».  Отражается по Д 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами», 58 «Финансовые вложения» К 91/1 «Прочие доходы»

 строка 090 «Прочие доходы».  По данной строке отражаются  следующие виды прочих доходов:  доходы от реализации активов,  за исключением готовой продукции,  товаров (за вычетом сумм начисленного  НДС); доходы от сдачи имущества  в аренду Д 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» К  91/1 «Прочие доходы» (за вычетом  НДС); стоимость материалов, полученных  при разборке и ликвидации  основных средств Д 10 «Материалы»  К 91/1 «Прочие доходы»; излишки,  выявленные инвентаризацией материальных  ценностей Д 10 «Материалы», 43 «Готовая  продукция», 41 «Товары», 01 «Основные  средства» К 91/1 «Прочие доходы»;  положительная курсовая разница  Д 52 «Валютные счета» К 91/1 «Прочие доходы» и др. – за 2011 г. 3307 тыс. руб.

 строка 100 «Прочие расходы». По данной строке отражаются  следующие виды прочих расходов: Расходы, связанные с выбытием  основных средств, материалов  на расчётно-кассовое обслуживание  Д 91/2 «Прочие расходы» К 51 «Расчётные  счета», 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами» ; суммы, начисленные  к уплате арендных платежей  Д 91/2 «Прочие расходы» К 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами»; суммы начисляемых резервов Д  91/2 «Прочие расходы» К 96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; суммы списания дебиторской задолженности Д 91/2 «Прочие расходы» К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; суммы начисленных налогов «Прочие расходы»в Д 91/2 К 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др. – за 2011 г. 9027 тыс. руб.

 строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Рассчитывается  как разница между прибылью (убытком)  от продаж, процентами к получению,  процентами к уплате, доходами  от участия в других организациях, прочими доходами и прочими  расходами – в 2009 г. 14421 тыс.  руб.

 строка 141 «Отложенные  налоговые активы» Д 09 «Отложенные  налоговые активы» К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - за 2011 г. -869 тыс. руб.

 строка 142 «Отложенные  налоговые обязательства» Д 68 «Расчёты по налогам и сборам»  К 77 «Отложенные налоговые обязательства» - в 2011 г. 3054 тыс. руб.

 

 Суммы по строкам  141 и 142 не отражают те организации,  которые не являются плательщиками  налога на прибыль организации.  Это организации, которые находятся  на специальных режимах налогообложения:  ЕСХН, ЕНВД, УСН.

 строка 150 «Текущий налог  на прибыль». По данной строке  в круглых скобках отражаются  суммы, начисленные налоговыми  организациями Д 99«Прибыли и  убытки» К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - за 2011 г. 4315 тыс. руб.

 строка 151 «Иные платежи  их прибыли». Суммы начисленных  налоговых платежей из прибыли  начисляются в соответствии с  режимом налогообложения организации.

 строка 190 «Чистая прибыль  (убыток) отчётного периода» (строки 140+141+142+150+151) Д 99 «Прибыли и убытки»  К 84 «Нераспределённая прибыль» - в 2011г. 12291тыс. руб.

 

2.4 Сроки и способы представления бухгалтерской отчётности в организации

 Годовая бухгалтерская  отчетность в соответствии с  п. 86 Положения по ведению бухгалтерского  учета и отчетности представляется  в течение 90 дней по окончании года. Бухгалтерская отчетность за 2011 год должна быть представлена не позднее 30 марта 2012 года.

В пределах данного календарного периода конкретная дата представления  бухгалтерской отчетности может  быть установлена учредителями (участниками) организации или общим собранием, но не ранее, чем 1 марта 2010 года (включительно).

Промежуточная бухгалтерская  отчетность представляется не позднее 30 числа месяца, следующего за последним  месяцем отчетного периода. Так, бухгалтерская отчетность за I квартал 2011 года должна быть представлена не позднее 30 апреля 2011 года, отчетность за I полугодие – не позднее 30 июля и т.д.

 Однако прежде чем  представлять отчетность заинтересованным  пользователям, ее необходимо  утвердить. Так, в соответствии  с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»  годовая отчетность акционерного  общества утверждается общим  собранием акционеров, а обществ  с ограниченной ответственностью  — общим собранием участников (Федеральный закон от 08.02.1998 №  14-ФЗ «Об обществах с ограниченной  ответственностью»). Отчетность должна  быть утверждена в срок не  позднее, чем за 30 дней до даты  проведения годового общего собрания  акционеров (участников), которое проводится  в сроки, устанавливаемые уставом  общества, но не ранее чем через  2 месяца и не позднее чем  через 6 месяцев после окончания  финансового года. Таким образом,  акционерное общество вправе  утвердить годовую отчетность за 2011 год не позднее чем за 30 дней до 30 июня 2012 года, то есть до 1 июня 2012 года.

В соответствии с действующим  законодательством представляемая бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна прилагаться к  сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки  и помарки. В случае исправления  ошибок, необходимо сделать соответствующие  оговорки, которые подтверждаются подписью лиц, подписавших бухгалтерский  баланс и иные формы, с указанием  даты исправления.

В соответствии  Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики.

При этом в территориальные  органы государственной статистики отчеты представляются по месту регистрации  предприятий и учета в Едином Государственном Регистре Предприятий  и Организаций (ЕГРПО) (п. 4 Порядка  сбора и обработки годовой  бухгалтерской отчетности организаций  и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также  другим заинтересованным пользователям, утвержденного постановлением Госкомстата  России от 27.09.1995г. № 157).

 

Обязанность организаций  представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы установлена, в частности, подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НКРФ. При этом следует учитывать, что  статьей 23 НКРФ определено, что в  налоговый орган по месту регистрации  организация должна представлять бухгалтерскую  отчетность в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете». Каких-либо иных требований к составу  бухгалтерской отчетности, срокам и  порядку ее представления в установленные  адреса, включая налоговые органы, в сравнении с действующим  законодательством не определено. Действующее законодательство также не содержит указаний на права налоговых органов разъяснять порядок составления бухгалтерской отчетности организации, формирования показателей отчетности, порядок представления отчетной информации в формах бухгалтерской отчетности или пояснительной записке.

Незаконны также требования налоговых органов о том, чтобы  на бланках представляемой в налоговые  органы бухгалтерской отчетности имелись  штампы органов статистики о принятии указанной отчетности.

Представление бухгалтерской  отчетности может по решению организации) осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Право  же пользователей (включая налоговые  органы) бухгалтерской отчетности требовать  от организации ее представления  исключительно в электронном  виде федеральным законом не определено.

Организация вправе также  самостоятельно определять технический  способ заполнения форм бухгалтерской  отчетности — заполнение от руки или  с помощью печатающих средств, составление  электронной версии форм бухгалтерской  отчетности. Единственное требование законодательства в этой части —  бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной  папке.