Роль пояснительной записки в формирование бухгалтерской отчетности

17

Содержание

Введение…………………………………………………………………….…3

1. Теоретические основы формирования Пояснительной записки .............5

    1.1. Значение Пояснительной записки как элемента бухгалтерской

финансовой отчётности………………………………………………………5

    1.2. Состав и структура Пояснительной записки………………….…..….7

    1.3. Нормативно-правовое регулирование формирования Пояснительной записки ………………….………………………………………….………...15

2.Методика составления Пояснительной записки …..……….……………19

Заключение………….………………………………………………..………30

Список использованной литературы….…………………………………….32

Приложения…………………………………………..………………………37

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированные данные о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, руководству для принятия стратегических решений.

В последние несколько лет к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности предъявляются все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены многие показатели для представления необходимой информации. Поэтому возрастает значимость Пояснительной записки к отчетности, в которой подлежат раскрытию и условные факты хозяйственной деятельности, и события после отчетной даты, и многое другое.

Пояснительная записка является одним из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами отчетности годовую бухгалтерскую отчетность. Специфичность Пояснительной записки заключается в наличии показателей, не находящих отражения в системном бухгалтерском учете. Данные показатели, несомненно, необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов и изменений в ее финансовом положении, что в свою очередь свидетельствует об актуальности исследуемой темы.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей содержания, техники составления Пояснительной записки, а также ее значения как важнейшего элемента бухгалтерской отчетности.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

детальное ознакомление с особенностями назначения Пояснительной записки, требованиями к информации, представляемой в ней;

рассмотреть структуру и различные составные элементы данной формы отчетности, а также техники составления;

изучение роли Пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской отчетности.

Объектом исследуемой темы является Пояснительная записка, как специфическая форма отчетности, группирующая существенные показатели деятельности организации, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.

          Предметом курсовой работы является структура и формирование основных показателей Пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской отчетности.

Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких как «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера», «Новое в бухгалтерском учете», «Бухгалтерский учет», «Аудитор», «Экономика и жизнь». Для изучения теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции использовались учебники и учебные пособия, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения по бухгалтерскому учету.

1. Теоретические основы формирования Пояснительной записки

1.1. Значение Пояснительной записки как элемента бухгалтерской

финансовой отчётности

Пояснительная записка к годовому отчету — один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность.

Пояснительная записка составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Задачами этой формы отчетности являются:

      обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.

      раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности.

      предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.

      предоставление данных аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации[37].

Процесс составления Пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

      анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;

      выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

      заключительные процедуры.

  Главным отличием этой отчетной формы от других форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы: бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности. В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в Пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности[6]. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. Хотя в настоящее время нет нормы, закрепленной нормативным регулированием, в Российской Федерации принято исходить из того, что если величина указанных показателей превышает 5 процентов от соответствующей группы статей или итоговой строки баланса, отчета о прибылях и убытках, то возникает необходимость их раскрытия в Пояснительной записке. В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный выше порог.

Также в Пояснительной записке приводится краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. Как правило, в Пояснительной записке отражаются принятые управлением предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта продукции, деловой репутации организации, степени выполнения ее плановых показателей и об эффективности использования средств.

1.2. Состав и структура Пояснительной записки

Пояснительная записка — одна из составляющих бухгалтерской отчетности в Пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально - производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты, информация о связанных сторонах и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в Пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В Пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В Пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, те соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками[28].

Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости в Пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).  При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) [38]. 

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций[29]. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в Пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в Пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные) и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)[34].

Составлять Пояснительную записку к балансу обязаны все организации, которые ведут бухгалтерский учет. Как правило, Пояснительную записку предоставляют в составе бухгалтерской отчетности за год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках согласно п. 49 ПБУ 4/99. Пояснительная записка в состав промежуточной отчетности не входит.  Однако в некоторых случаях, предусмотренных законодательством или учредителями, состав промежуточной отчетности должен быть расширен (п. 49 ПБУ 4/99). Например, если в течение отчетного года организация внесла изменения в учетную политику, то их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 24, 25 ПБУ 1/2008)[10]. В этом случае в состав промежуточной отчетности нужно включить Пояснительную записку.

Типовой формы Пояснительной записки нет. Структура и содержание этого документа индивидуальны для каждой организации. Для более полного раскрытия информации налоговики рекомендуют использовать следующий порядок составления Пояснительной записки[30]:

      раздел 1 «Сведения об организации»;

      раздел 2 «Информация об учетной политике»;

      раздел 3 «Сведения об отдельных активах и обязательствах»;

      раздел 4 «Информация о доходах и расходах организации»;

      раздел 5 «Прочая информация»;

      раздел 6 «Информация о связанных сторонах»;

      раздел 7 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации».

В разделе 1 «Сведения об организации», согласно пункту 31 ПБУ 4/99, приводят (если эти данные отсутствуют в бухгалтерской отчетности) юридический адрес организации, ее основные виды деятельности, среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работников на отчетную дату, а также состав (ФИО и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Кроме того, указывают адреса и названия дочерних и зависимых фирм, которые имеются у организации, направления их деятельности.