Анализ отклонений

Отличительной чертой калькуляции  по неполным затратам является отнесение  на изделие только тех затрат, которые зависят от степени использования производственных мощностей (точнее, объемов производства, обусловленных имеющимся машинным потенциалом) предприятия.

2. Классификация  систем  учета  затрат

на  производство  и  калькуляции  продукции

 

Все группировки затрат предназначены  для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут быть уложены в типовые системы, поэтому на каждом предприятии системы учета проектируются с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем их многообразии теорией и практик кой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирования продукции.

Три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство, учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого, система учета затрат на производство должна, выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью. Связь элементов системы показана на рис. 2.1.

Однако технологические и организационные  особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Использование систем учета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат. В отечественной литературе и в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях называют три основных метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства.

 

Рис. 2.1. Связь элементов учета затрат и результатов производственной деятельности.

 

3. Характеристика  системы  позаказного  учета затрат  на  производство  и  калькуляции

 

Система позаказного учета и  калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.

Организация системы позаказного  учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства, главное из которых возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолето- и судостроение, турбостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и другие производства мелкосерийного и индивидуального типа.

Т. о., позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости используется при индивидуальном производстве и при производственном заказе.

Характеристика производственных условий дана на основе машиностроительного предприятия, при этом особое внимание уделено применяемым планово-учетным единицам, которые определяют способ локализации и группировки затрат на выпуск.

Индивидуальное производство характеризуется длительным циклом производства с подразделением на узкоспециализированное и широкоспециализированное по отношению к выпускаемой продукции. При этом выпускаются неповторяющиеся или повторяющиеся непериодически изделия различных размеров — крупные, средние, мелкие. Продукция в большинстве случаев сложная, состоящая из большого числа наименований деталей, которые проходят в результате своей обработки значительное количество (от 100 и более) операций. Кроме того, к числу особенностей данного типа производства относится различие в трудоемкости изготовления и обработки деталей, поэтому нарастание объема выпущенной продукции будет происходить в течение отчетного периода интервалами. Сборка готовых изделий может также иметь отличия по длительности сборочных работ при бригадной организации труда или единичном изготовлении и сопряжении деталей путем индивидуальной подгонки, а не по принципу взаимозаменяемости. Унифицированные детали и узлы, а также нормализованные детали изготавливаются по размеру, но не по принадлежности к определенной машине, и потому часто сдаются на склад, а не передаются в сборочные или механосборочные цехи. Поступление предметов труда на данных производствах организуется по разовому, редко повторяющемуся, в некоторых случаях групповому видам движения материальных потоков с большим числом номенклатурных позиций.

Единичному и мелкосерийному производству присущи наиболее сложные системы оперативного планирования и управления производством с применением укрупненных планово-учетных единиц: производственный заказ, товарокомплект, узловой комплект.

Сложная продукция требует большого числа работ по подготовке ее к выпуску, по мере изготовления она проходит ряд цехов, большей частью технологически специализированных; возможна многовариантность обработки деталей, когда каждая деталеоперация может выполняться на различных станках или на одном станке могут выполняться несколько деталеоопераций. Связь между отдельными этапами обеспечивается цикловыми (сетевыми) графиками, сводными графиками запуска — выпуска заказов.      

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного Результата — выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, Работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы — заказ, для заготовительных и обрабатывающих — комплект деталей или заготовок, на деталь.

4.  Характеристика  попроцессного  метода учета  себестоимости

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий (СГИ). Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.                                              

Себестоимость единицы изделия  рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

К таким производствам относят  химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства. Подробная характеристика организации производства и применяемых единиц для планирования и учета объектов производства дана на примере машиностроения.

Серийное производство использует уточненные по сравнению с массовым методы оперативно-производственного планирования и детализированные, по отношению к измерению готовой продукции, планово-учетные единицы. На машиностроительном предприятии с поточным производством цехи и участки с серийным типом составляют значительную долю. В соответствии с этим рассматриваем более подробно системы оперативно-календарного планирования и оперативного учета, которые полностью повторяют производственный процесс и зависят от его особенностей.

Серийное производство характеризуется  широкой номенклатурой изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженном специальной оснасткой.

5.  Концепция  нормативных   затрат

5. 1. Что такое нормативные затраты?

 

Ключевым элементом в системе  управления и контроля затрат наряду с составлением смет являются нормативные затраты.

Стандарты (нормативы), как некая  заранее определенная количественная величина, являющаяся исходным пунктом для соизмерения результатов деятельности, устанавливаются как в стоимостном измерении (стандартные затраты), так и в натуральном измерении (например, расход материала в килограммах, труда производственных рабочих — в часах).

Аналогом первого понятия (стандартные  затраты) в отечествен ной практике являются нормативы, а второго — нормы.

Нормативные затраты — это, прежде всего, плановые затраты, установленные для определенных условий деятельности, служащие целевым уровнем издержек и основой для их сравнения.

В системе оперативного управленческого  учета нормативные затраты могут быть установлены для каждого вида издержек. Они определяются в ходе периодического процесса планирования и включаются в результирующий план по прибыли.

5. 2. Нормативные затраты и сметы

 

Часто имеет место путаница относительно нормативных затрат и смет — той роли, которую каждый их этих инструментов играет в планировании и контроле затрат. Важнейшие различия состоят в следующем:

1. Нормативы затрат ориентированы на единицу продукции или на услугу, на определенный объем продаж. В первую очередь, они используются в планировании и контроле затрат на основные материалы и производственную рабочую силу, в определении переменных издержек производства продукта и измерении плановой и фактической рентабельности.

2. Сметы ориентированы на центры ответственности и прежде всего используются при планировании и контроле накладных расходов.

Можно, однако, составить и смету  затрат на материалы, а также установить нормативные затраты на накладные расходы. Различия между сметами и нормативами заключаются в том, что нормативы определяются на единицу, а сметы на общий объем, а в конечном итоге сметы составляются на основе нормативных затрат.

Например, нормативные затраты  на материалы на единицу продукции составляют 20 рублей. Если мы планируем произвести 1000 единиц продукции, то смета затрат на материалы составит 20 000 рублей.

5. 3. Историческая справка

 

Понятие «стандартные затраты» появилось  во второй половине прошлого столетия, когда по инициативе Фредерика У. Тейлора развернулось движение за научные методы управления. Фабричная система — один из главных результатов промышленной революции — позволила добиться огромного роста производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально использовать производственный потенциал предприятий. Тейлор и другие пионеры научных методов управления разработали методологию установления технических требований к работам в показателях времени, необходимого для их выполнения. Появились стандарты времени выполнения работ — количественные стандарты. Их можно было сравнивать с фактическими затратами. Это был первый шаг на пути установления оперативного управленческого контроля за деятельностью предприятий. За ним последовали и другие новации в сфере, получившей известность как организация производства.

На раннем этапе учет затрат (когда  он вообще производился) был основан  на использовании фактических данных. Цель учета заключалась в определении  фактической себестоимости продукции, на основе чего производилась оценка товарно-материальных запасов и назначение продажных цен. Постепенно взаимообмен идеями в сферах организации производства и бухгалтерского учета привел к признанию концепции стандартных затрат как в учете, так и в управлении.

Дальнейшее развитие и совершенствование методики их определения осуществлялось специалистами по организации производства и экспертами-финансистами.

Сегодня понятие «стандартные затраты» является общепринятым в деловых  сферах повсюду в мире. Хотя впервые  они появились в сфере производства, стандартные затраты широко используются во всех сферах предпринимательства.

5. 4. Аналог системы «стандарт кост» в отечественной практике

 

Аналогом системы «стандарт  кост» для отечественной экономической науки и практики является нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции, который, однако, не получил широкого распространения в условиях централизованного планирования и управления предприятиями. Причина заключалась в стремлении создать единые нормы и нормативы для предприятий одной отрасли, выпускающих однотипную продукцию. Но даже для таких предприятий существовала масса различий и особенностей, усложняющих внедрение единых норм.

Кроме того, довлеющее влияние плана  и планирование производства вышестоящей инстанции «от достигнутого уровня» не стимулировало предприятие к поиску и выявлению резервов роста производства, снижению издержек. Более того, такой подход приводил к стремлению скрыть неиспользованные возможности, чтобы не допустить установления «сверху» слишком напряженного или просто невыполнимого плана. В результате появились нормы, не отражающие реальные производственные возможности предприятия, что сводило на нет саму идею нормативного метода.

Однако в условиях, когда предприятие  стремилось скрыть свои резервы, а вышестоящая организация — их выявить, сама теория установления и разработки норм и нормативов получила достаточно широкое развитие. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, на предприятиях — специальные службы, занимающиеся нормированием, которые применяли унифицированные нормативы, собранные и сгруппированные в многочисленных справочниках по труду, или использовали статистические методы нормирования, если работа не укладывалась в регламентированные рамки.

Нормативный метод учета затрат не тождественно соответствует системе нормативных затрат («стандарт кост»), однако идея обоих методов одна — установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.