Анализ отклонений

2. Понятие «затраты» и «расходы»

 

Существует много определений  понятия «затраты на производство». Под ним понимается обоснованное (оправданное) условиями производства и направленное на создание полезных ценностей или оказание услуг потребление материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Понятие затрат уже понятия расходов, которое включает все расходы предприятия, т.е. еще и потери от стихийных бедствий, растраты, а также расходы по социальному обеспечению коллектива. Часть расходов называемая затратами, относится на счет основного производства  и включается в себестоимость. Оставшиеся расходы покрываются за счет других источников: нормативными документами, регламентирующими учет издержек, не рекомендуется относить их за счет доходов, полученных от реализации готовой продукции и услуг.

Качественные различия между расходами и затратами  сформулированы в нормативных документах; в них четко оговариваются принципы выделения затрат из состава издержек. Нормативная регламентация состава затрат позволяет проводить обоснованное калькулирование цен;  исключать моменты,  связанные с сокрытием расточительства, бесхозяйственности, волюнтаризма и  возможных манипуляций, вызванных недобросовестной работой администрации и бухгалтерского аппарата. Использование категории «издержки» позволяет сравнивать плановые суммы с расходами, предусмотренными производственной программой.

Следующий шаг в изучении затрат предприятия после их выделения из состава издержек – группировка (классификация) затрат.

3. Классификация затрат

 

Экономически обоснованная классификация  производственных затрат является основой  организации учета  производственной  деятельности.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости продукции в промышленности, а также в учебниках по финансовому учету предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

• по составу – одноэлементные и комплексные;
• по видам – элементы расходов и статьи калькуляции;
• по назначению – основные и накладные;
• по отношению к объему производства – постоянные и переменные;
• по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий – прямые и косвенные;
• по характеру затрат – производственные и внепроизводственные;
• по степени охвата планом -  планируемые и непланируемые.

Сгруппированные таким образом  издержки производства характеризуют  определенную функцию в системе  калькулирования продукции, но не отвечают задачам управленческого учета  затрат на производство.

Группировки по составу и назначению затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет  концентрировать внимание администрации  на основных и накладных расходах. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др.  В состав накладных расходов в управленческом учете обычно включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и обоснованности в распределении по продуктам. Это – комплексные расходы, состоящие из нескольких экономических неоднородных затрат.

В зависимости от способов отнесения  на себестоимость отдельных видов  продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость (по данным накопительных ведомостей, составленных по первичным документам). Под косвенными понимают расходы, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем (общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и др.) с помощью методов распределения (ставок, процентов, коэффициентов и др.).

Основные затраты чаще всего  выступают в виде прямых, в накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

Важной при калькулировании  и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие – это приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим – относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.  Например, затраты на материалы, находящиеся в цехах или цеховых кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут истекшими.

В себестоимость выпущенной продукции  должны включать только производственные затраты. И с этой целью затраты  группируют на затраты отчетного  периода и включаемые в себестоимость. В состав затрат отчетного периода  включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

На промышленных предприятиях производственные расходы полностью включают в  себестоимость продукции, а часть  непроизводственных относят на финансовые результаты. первые представляют в  оценке запасов потенциальные прибыли, а вторые не относятся к стоимости какого-либо продукта и не могут быть к ней добавлены. Например, недостача материалов сверх норм естественной убыли, обнаруженная на складах предприятия, по возмещению которой отказано судом.

Цель рассмотренной классификации заключается в накоплении информации по двум основным направлениям:

по отдельному продукту – оценка стоимости запаса;

по центрам ответственности  – контроль за уровнем затрат.

Таким образом, система накопления затрат состоит из двух этапов: на первом этапе затраты суммируются по центрам ответственности, на втором – распределяются по видам продукции, вырабатываемой в этих центрах. Обычно этот этап называют калькуляцией.

Каждый центр ответственности  имеет свои калькуляционные единицы. Себестоимость единицы продукции используется при оценке запасов и расчете прибыли, а иногда при планировании и принятии управленческих решений.

  4. Разделение затрат на переменные и постоянные

 

Представление о том. как изменяются затраты в зависимости  от уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произведенной продукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах); покрытыми расстояниями (в милях); числом осмотренных пациентов, числом принятых студентов; при помощи других оценочных характеристик деятельности той или иной организации.

При принятии решения  по любому вопросу руководство должно располагать данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов действий.

Термины «переменные» и «постоянные» применяются при необходимости  охарактеризовать поведение затрат на изменения объема производственной деятельности.

Переменные затраты  изменяются прямо пропорционально  уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производственной деятельности в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Вряд ли переменные затраты  на единицу продукции будут одинаковыми  для разных объемов производственной деятельности.

Примерами краткосрочных  переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорционально объему производственной деятельности в пределах определенного уровня деятельности (производства). Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в милях).

Постоянные затраты остаются неизменными  для различных масштабов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг (долгосрочную аренду) автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами).

5. Зависимость  «Издержки – объем производства  – прибыль»

 

Многообразие факторов, влияющих на прибыль, можно сгруппировать в  отклонения по выручке от реализации продукции, отклонения от норм производственных затрат и отклонения от норм затрат по реализации продукции.

При анализе динамики издержек производства используются три  элемента:

• горизонтальный анализ – выявление отклонений от прошлого периода;
• вертикальный анализ – исследование составных частей каждого показателя;
• трендовый анализ – изучение динамики изменений за ряд отчетных периодов.

Цель анализа динамики затрат –  установление цены на продукты путем  подбора большого количества факторовЮ  позволяющих поддерживать достаточный  для предприятия уровень эффективности производства.

Главная часть анализа  состоит из подбора продуктов  для исследования. Методическим приемом, который позволяет сделать это  с наибольшей степенью полезности, является метод анализа стоимости.

Другой часть. выступает исследование использования производственных мощностей и влияние объема производства на издержки и прибыль при нормальном, ожидаемом, фактическом, теоретическом и практическом уровнях использования производственных мощностей.

6. Критическая точка безубыточности и планирование прибыли.

 

Формирование рынка и выработка  методов его регулирования выявляет взаимосвязи и взаимозависимости  рыночных элементов – спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между  изменениями объема производства, совокупного  дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом  особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические («мертвые») точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом  продаж, расходами и прибылью в  течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам  анализа даются рекомендации, ограничен  имеющимися в данное время производственными мощностями.

В международной практике используют три метода определения критической  точки: уравнение, маржинальный доход, графическое изображение.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Детализируя порядок расчет показателей  формулы, ее можно представить в  следующем виде:

Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных  сдвигов. Реализацию  рассматривают  как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального дохода – разновидность метода уравнения основывается на формуле:

 

 

-

 

Тогда:

 

 

Маржинальный подход обеспечивает менеджера информацией  о постоянных расходах; возмещаются  ли они общей маржой или нет; о  величине маржинального дохода от каждого  вида продукции; о маржинальности каждого продукта.

Маржинальность продукта – это  маржинальный доход, приходящийся на единицу  продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Маржинальный доход, лежит в  основе управленческих решений, связанных  с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведения рекламной компании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На ее основании можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объема продажи, следовательно, на объем производства.

Экономическая модель в основном показывает поведение переменных издержек в ситуациях возрастания объема производства и его снижения. Экономисты различают два типа влияния:  возрастающий эффект масштаба и отрицательный эффект масштаба.