Анализ отклонений

Возрастающий эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции выше при низких уровнях производства и выравниваются при наиболее эффективном уровне производства.

Отрицательный эффект масштаба –  переменные издержки на единицу продукции  резко возрастают за пределами эффективного уровня производства вследствие дефицита ресурсов и кризисных ситуаций.

Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости  совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяется направо и налево от критической точки (см. рис.).

На графике представлена одна точка  безубыточности В и приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия  АК показывает постоянные затраты, AD – совокупные издержки, отрезок KD характеризует величину переменных затрат, OC – выручка от реализации продукции. Бухгалтерская модель показывает изменение совокупных издержек и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В реальных условиях поведение  затрат зависит не только от физического  объема производства. Взаимодействуют  с ними цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты,  производительность труда, изменение технологии и законодательства, кризис экономики и т.д. Поэтому в анализе поведения прибыли, затрат и объема используются допущения, ограничивающие точность и надежность расчетов. К ним относятся:

совокупные затраты  и выручка от реализации продукции  жестко определены и являются линейными;

все затраты делятся на переменные и постоянные;

постоянные расходы  остаются независимыми от объема в  пределах исследуемого диапазона производства;

переменные расходы  прямо пропорциональны объему в  пределах исследуемого диапазона производства;

цена реализации продукции не меняется;

цена на материалы  и услуги, используемые в производстве, не меняются;

отсутствуют структурные  сдвиги;

объем производства равен  объему реализации, или изменения  начальных и конечных запасов  нереализованной продукции незначительны.

Допущения постоянно пересматриваются, так как   бизнес динамичен. Управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т.е. критическую точку.

 

3. Заключение

 

Традиционное ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики неэкономично, нерационально и нерезультативно – вот основной вывод данной работы. В новых условиях резко возрастают требования к квалификации бухгалтеров. Повысить ее можно только при радикальном изменении системы обучения в высшей школе. Современный специалист в области бухгалтерского учета должен уметь анализировать хозяйственные ситуации, самостоятельно конструировать системы учета вообще и управленческого учета в частности, а также формировать правила и процедуры учета. Без хорошо организованной бухгалтерской службы невозможно обеспечить экономическую эффективность хозяйственной деятельности. Трудно принимать управленческие решения без информации о затратах и доходах, получаемых предприятием, т.е. без информации, подготавливаемой специальным направлением учета затрат и доходов, называемым управленческим учетом.

Свое начало управленческий учет берет в калькуляционной  бухгалтерии, и до сих пор еще  некоторые авторы, в том числе  и авторы учебников, определяют управленческий учет как учет затрат и калькуляцию с акцентом на принятие управленческих решений. Однако в настоящее время получает распространение иное, более широкое понимание, согласно которому управленческий учет – это учет затрат и доходов, учет эффективности хозяйственной деятельности вообще и капиталовложений в частности, методы оптимизации и имитации хозяйственных процессов.

Возникновение управленческого  учета связано с тем переломным моментом в развитии учета, когда  на предприятиях по центрам ответственности  стали планировать не только затраты, но и доходы, а затем распространили планирование по центрам ответственности на всю деятельность предприятия.

 

 

 

Раздел 2

 

 Система  учета  затрат  и  калькулироания себестоимости  продукции  (работ,  услуг). Система  нормативного  учета.

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ.

 

1. КЛАССИФИКАЦИЯ  СИСТЕМ  УЧЕТА  ЗАТРАТ  НА  ПРОИЗВОДСТВО

 

Современные системы учета затрат можно классифицировать по двум основаниям: 1) по степени нормирования затрат и 2) по полноте отражения затрат. В первом случае различают фактические (актуальные), учетные (нормальные, обоснованные, стабильные) и нормативные (стандартные) системы. Системы, различающиеся степенью отражения затрат, подразделяются на полные (они фиксируют все затраты) и частичные (фиксируют только часть затрат). Одновременное использование названных двух оснований приводит к следующей классификации систем учета затрат (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Системы учета затрат на производство

Степень                      нормирования                                   затрат Отражение затрат	Фактические затраты	Нормативно-плановые затраты
		Нормальные, обоснованные	Нормативные
Полное	Учет фактических затрат	Учет нормальных (плановых) затрат	Учет нормативных полных затрат
Частичное	Учет переменных затрат или учет покрытия затрат доходами		Учет нормативных переменных (предельных) затрат

 

Табл. 1.1 содержит пять элементов: это названия различных систем учета затрат. Рассмотрим каждую из них.

Система учета полных фактических затрат, традиционно используемая в бухгалтерском учете, предусматривает всестороннее и точное отражение абсолютно всех затрат. Однако практически это оказывается невозможным. Например, амортизация начисляется по твердым ставкам, в то время как в действительности износ основных средств протекает сугубо «индивидуально». В рассматриваемой системе затраты группируют по трем направлениям: по элементам, по центрам ответственности и по готовым изделиям. Косвенные затраты распределяют по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и в соответствии с установленными коэффициентами. Это распределение не зависит от степени использования производственных мощностей; оно определяется объемом производства и его делением (всегда условным) на завершенное и незавершенное. Распределение косвенных затрат также условно, ибо, выбирая базу, мы предопределяем и результат распределения косвенных затрат. Двойное распределение приводит к фальсификации результатов производства, так как при этой системе доход от производства и реализации зависит не от производства как такового, не от рыночного спроса на изделие, а от того, какие данные зафиксированы в акте о величине незавершенного производства и какие манипуляции проделывались с распределительными коэффициентами. Этим обусловливаются ограниченность использования данной системы учета затрат, ее бесполезность для принятия управленческих решений и проведения контрольно-ревизионной работы.

Система учета нормальных затрат является развитием предыдущей. Ее отличительная особенность — применение так называемых нормальных цен (как правило, средних, но всегда твердых цен на материалы, энергию и услуги). Такие цены использует большинство предприятий, работающих в условиях внутрихозяйственного хозрасчета. При этой системе косвенные затраты не распределяются, а исчисляются по заранее установленным ставкам (коэффициентам), значения которых или соответствуют достигнутому в предыдущем году уровню затрат, или исчисляются на основании данных годового производственного плана и общей плановой суммы косвенных расходов.

Нормальные затраты рассчитываются на основании данных о среднегодовом использовании производственных мощностей предприятия. Именно среднегодовое использование производственных мощностей, по мысли создателей системы, является основополагающим при формировании себестоимости. Следующую особенность рассматриваемой системы можно расценить как ее недостаток — здесь не проводится различие между постоянными и переменными затратами. В сущности все затраты трактуются как косвенные. Между тем эта система учета имеет и весомые достоинства: 1) затраты связываются не с объемом производства, а со степенью использования производственных мощностей; 2) анализ отклонений фактических затрат от нормальных позволяет контролировать эффективность хозяйственного процесса; тем самым удается избежать необоснованных случайных колебаний себестоимости.

Система учета нормативных  затрат основана на представлении администрации о том, какими должны быть производственные затраты. Для первых вариантов этой системы было характерно четкое деление затрат только на прямые и косвенные, деление затрат на постоянные и переменные не предусматривалось. Отклонения фактических затрат от нормативных оценивались как результат изменения цен, а также экономии или перерасхода сырья. При оценке отклонений, как правило, исчисление потерь от неиспользованных производственных мощностей не проводилось. Системы учета нормативных затрат организовывались прежде всего в целях технологического контроля. Современные варианты рассматриваемой системы имеют значительно более широкую сферу применения. Для фиксации прямых расходов применяют нормативы (стандарты), а для фиксации косвенных—сметы (бюджеты). Благодаря этому появилась возможность пересчитывать ожидаемые нормативные затраты на фактическое использование производственных мощностей. Кроме того, в современных вариантах системы учета нормативных затрат общие (косвенные) затраты четко подразделяются на постоянную и переменную части.

Чтобы в дальнейшем было легче воспринимать влияние различных факторов на образование отклонений фактических затрат от нормативных, введем следующие обозначения изменений, которые потребуются в анализе прямых и косвенных (общих, как постоянных, так и переменных) затрат: АР—цен, AQ—объема, AS— структуры, ЛВ — сметных ассигнований, АЕ — производительности труда, AC — использования производственных мощностей.

Процесс выявления отклонений фактических  общих затрат от нормативных проследим при помощи рис. 1. 1.

 

Рис. 1.1. Графическое представление процесса выявления фактических затрат от нормативных.

где   АК   — фактические затраты;

АНАК — фактические часы работы X фактические затраты;

АНВК — бюджет общих расходов, пересчитанный на фактически затраченное время работы;

NHBK — бюджет общих расходов, в котором фактический объем производства выражен в нормативном времени работы (NH);

NHNR — нормативный взнос X NH (нормативный взнос для постоянных расходов рассчитывается как произведение суммы постоянных затрат и величины (коэффициента) нормативного использования производственной мощности.)

 

Как видно из представленной схемы, система учета нормативных затрат позволяет отражать степень использования ресурсов предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, что в свою очередь облегчает принятие управленческих решений.

Система учета переменных затрат предполагает выявление неполной, усеченной себестоимости, т. е. себестоимости без косвенных (общих) затрат¹. Эта система сформировалась в США в период великой депрессии (начало которой пришлось на 1928 г.), когда капиталистическое общество столкнулось с огромными трудностями, связанными со сбытом готовой продукции.  Таким образом, создатели рассматриваемой системы учета затрат пришли к разделению затрат на переменные, которые приравнивались к прямым, и постоянные, отождествляемые с косвенными. Новая система учета затрат получила название direct costing, что означает калькулирование по прямым затратам. Суть этой системы сводится к следующему: только прямые затраты распределяются по готовым изделиям, косвенные же затраты целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Следовательно, если по каждому изделию из выручки от реализации (отпускной цены) вычесть переменные затраты по производству этого изделия, мы получим брутто-прибыль по каждому изделию. Совокупная брутто-прибыль по всем реализованным изделиям предназначена для покрытия общей суммы постоянных затрат. Это положение иллюстрирует рис. 1.2.

Рис. 1.2.  Учет затрат в системе direct costing.

 

На рисунке выделены два этапа  анализа затрат и результатов: на первом устанавливается связь прямых (переменных) затрат с готовой продукцией; на втором этапе — косвенные (постоянные) затраты сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида изделий. Результат сопоставления — разность между доходами и затратами — отразит рентабельность производства и реализации различных видов продукции.

Такая система учета приводит к  тому, что постоянные затраты не соотносятся с запасами готовой продукции и не фиксируются в объемах незавершенного производства. Благодаря указанной особенности рассматриваемая система ориентирует бухгалтерский учет на процесс реализации; лежащие в ее основе принципы учета отвечают потребности изучения рынка. Заметим, что системы, учитывающие полную себестоимость, ориентированы на производство, а их принципы учета отвечают потребности отражения технологических аспектов процесса производства. Система учета переменных затрат широко применяется в отраслях с массовым производством и в торговле, а системы, учитывающие полную себестоимость, — в машиностроении.