Доходы федерального бюджета

Счетная палата полагает необходимым учесть в прогнозируемых доходах федерального бюджета на 2012 – 2014 годы поступления по отменным налогам, сборам и иным обязательным платежам.

По государственной  пошлине, доходам от использования  имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности, платежам при пользовании природными ресурсами, доходам от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, доходам от поступлений таможенных сборов и некоторым другим доходам в пояснительной записке к законопроекту указываются подходы, использованные при прогнозировании поступлений этих доходов, однако сами расчеты объемов поступлений не представлены.

Доходы федерального бюджета на 2012–2014 годы рассчитаны с применением коэффициента собираемости, не предусмотренного ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни бюджетным законодательством Российской Федерации. В представленных расчетах и материалах ФНС России имеет место различие в оценке уровня собираемости налогов.

Следует также  отметить условность некоторых показателей, принятых при расчетах доходов федерального бюджета. Так, например, по налогу на прибыль организаций сумма льгот, срок действия которых не истек на 1 января 2012 года, суммы возмещения НДС при выполнении соглашений о разделе продукции прогнозируются неизменными в течение 2012 – 2014 годов. На одном и том же уровне на все годы планового периода принята собираемость по налогу на прибыль организаций, акцизам по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации. По некоторым доходам уровень собираемости планируется в размере 100 %, в некоторых расчетах этот показатель отсутствует.

Указанные причины  затрудняют анализ расчетов, оценку их обоснованности и корректности, а  также не позволяют провести ретроспективную  оценку достоверности расчетов доходов  федерального бюджета.

В ходе проверки проектировок доходов федерального бюджета на 2012 – 2014 годы в Счетную палату представлен Порядок расчета прогноза основных доходных источников федерального бюджета, детализирующий расчеты доходов, представленных одновременно с законопроектом, а также таможенных сборов, таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам или в виде совокупного таможенного платежа.

Счетная палата полагает необходимым предложить Министерству финансов Российской Федерации утвердить подробные методические указания по расчету на очередной финансовый год и на плановый период показателей доходов бюджетов Российской Федерации, предусматривающие алгоритмы расчета налоговой базы, налоговых вычетов, средних ставок налогов, а также исходных показателей для прогнозирования неналоговых доходов. Отдельно следует разработать методику оценки  последствий изменений налогового и бюджетного законодательства, приводящих к изменению доходов федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Анализ материалов свидетельствует о том, что в  расчетах доходов федерального бюджета  на 2012 – 2014 годы учтены следующие еще  не принятые изменения налогового законодательства: индексация специфических ставок акцизов  на табачную продукцию, спирт этиловый из всех видов сырья, нефтепродукты; автомобили легковые и мотоциклы, индексация НДПИ на газ для налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения; таможенного законодательства Российской Федерации в части определения максимального значения ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть.

Динамика доходов  от уплаты налога на прибыль организаций  в 2012 – 2014 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в следующей таблице.

Таблица 2.1

Динамика доходов  от уплаты налога на прибыль организаций  в 2012 – 2014 гг

^*) Ожидаемая оценка за 2011 год – 338,8 млрд. рублей

^**) В расчетах к Закону № 357-ФЗ (с изм.)  – 316,2 млрд. рублей

Налог на прибыль  организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной  налоговой ставки (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2012 году в сумме 129,6 млрд. рублей, в 2013 и 2014 годах - в сумме 140,2 млрд. рублей и 145,6 млрд. рублей соответственно. Средняя налоговая ставка принята в расчетах  неизменной  на уровне 13,21 % в течение трех лет.

В течение трех лет объем дополнительных поступлений по перерасчетам, произведенным по итогам работы за предыдущий год, прогнозируется в неизменном размере 16,6 млрд. рублей и равен сумме налога к доплате в федеральный бюджет по итогам 2010 года. Вместе с тем порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога в виде авансовых платежей, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, позволяет сделать вывод о наличии корреляции между динамикой прибыли для целей налогообложения и размером суммы налога к доплате по результатам работы за год. Так, например, прирост налоговой базы для исчисления налога на прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 26,5 %, при этом сумма налога на прибыль к доплате по итогам года увеличилась на 24 %.

В связи с  изложенным дополнительные поступления по перерасчетам, произведенным по итогам работы за предыдущий год, в течение 2012 – 2014 годов могут иметь положительную динамику в соответствии с ростом прогнозируемых объемов налоговой базы для исчисления налога, к указанным дополнительным поступлениям следует применить показатель расчетного уровня собираемости.

По расчету  Счетной палаты, уровень собираемости налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в федеральный бюджет за 2010 год, составляет 86,8 %, что подтверждается данными, содержащимися в материалах ФНС России. Таким образом, использованный в расчетах уровень собираемости представляется завышенным. Изменение уровня собираемости налога на один процентный пункт в отношении принятых в представленных расчетах налога объемов прибыли для целей налогообложения и доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной ставки, равнозначно изменению доходов федерального бюджета в 2012 году на 3,5 млрд. рублей, в 2013 и 2014 годах – на 3,7 млрд. рублей и на 4,0 млрд. рублей соответственно.

Динамика доходов  от уплаты налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2012 – 2014 годах приведена в следующей  таблице.

Таблица 2.2

Динамика доходов  от уплаты НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2012 – 2014 годах

^*) Ожидаемая оценка за 2011 год – 1 730,0 млрд. рублей

^**) В расчетах к Закону № 357-ФЗ (с изм.)  – 1 600,8 млрд. рублей

Согласно данным статистической налоговой отчетности, в 2010 году доля начисленного налога на добавленную стоимость в ВВП  составляла 43,8 %, доля налоговых вычетов – 40,6 % ВВП. Как указывается в материалах, представленных одновременно с законопроектом, расчет поступлений НДС осуществлен  на основе оценки налоговой базы за 2011 год, при этом доля начисленного налога в ВВП в 2012 году составляет 47,2 %, в 2013 и в 2014 годах – 47,3 % и 47,6 % соответственно, а доля налоговых вычетов в 2012 и 2013 годах – 43,8 % и в 2014 году – 44,1 %.  Доля налоговых вычетов в сумме начисленного налога в 2012 году составляет 92,8 %, в 2013 и в 2014 годах – 92,7 % .

Следует отметить, что за период с 2005 по 2010 год включительно удельный вес налоговых вычетов  в начислениях НДС увеличился с 84,3 % до 92,8 %.

Как свидетельствуют  материалы проверок, проводимых Счетной  палатой, в настоящее время применение налогоплательщиками схем незаконного  возмещения НДС с использованием фирм-однодневок приобретает все  более масштабный характер. Причем выявлены случаи неправомерного возмещения сумм НДС как по экспортным операциям, так и при осуществлении операций на территории Российской Федерации.

Динамика доходов  от уплаты акцизов по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2012 - 2014 годах представлена в следующей таблице.

Таблица 2.3

Динамика доходов  от уплаты акцизов по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2012 - 2014 годах

^*) Ожидаемая оценка за 2011 год – 226,4 млрд. рублей