Особенности учета и анализа кредиторской задолженности (на примере ООО «Электра»)

Расчеты с поставщиками предприятие осуществляет в основном после отгрузки ими товарно-материальных ценностей либо одновременно с ними. В отдельных случаях производится предварительная оплата ТМЦ. Разрыв между предварительной оплатой материалов и их получением составляет от трех до пяти дней.

Для организации  аналитического учета и контроля за кредиторской задолженностью на предприятии ведутся специальные учетные регистры по каждому поставщику, кроме того, раз в квартал производится инвентаризация расчетов.

Кредиторская  задолженность в ООО «Электра» отражается на счетах раздела VI Планы счетов бухгалтерского учета (приложение 3):

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В связи с  тем, что кредиторская задолженность относится к пассивам организации, то в бухгалтерском балансе она отражается по строке 690.

В исследуемом периоде установлено, что просроченная кредиторская задолженность  составляет за 2008 год: по счету 60 – 69137,60 руб., а по счету 76 – 190000,00 руб. Например, расчеты с поставщиками, условия договора поставки с которыми, предусматривают предоплату, производятся в соответствии с выставленными счетами на оплату за три дня до предполагаемой поставки товара. В случаях, когда номенклатура поставленного товара отличается от выписанного счета, либо возникает разница в ценах товара, предприятием составляются акты сверки расчетов, уточняется сумма переплаты или задолженности. Переплаченная сумма, как правило, зачитывается в счет будущей поставки, задолженность оплачивается в течение трех дней с момента поступления товара от поставщика. По договорам, условия поставки товаров, по которым предполагают расчеты плановыми платежами, сверка расчетов производятся ежемесячно. Для этого составляются двухсторонние акты сверок.

Общая сумма кредиторской задолженности ООО «Электра» на конец 2008 года составила 401187,42 руб. Данная сумма отражена в бухгалтерском балансе предприятия (приложение 4).

Основными поставщиками ООО «Электра» (приложение 12) являются ООО «Брянсксбыт», ООО «Атлант», ООО «Альфа-Капитал УХЛ», ООО «Электроспектр», ООО «ЭлектроТехКабель», ООО «Контур», ООО «Интерсвет», ООО «ТД МЭК» и другие.

Для получения товаров (работ, услуг) предприятие заключает  договор на поставку, в данном случае договор поставки №291-1/10-ЧГ от 29 октября 2008 г. (приложение 13) на поставку кабельной продукции. Данный договор составляется по согласованию обеих сторон. Так же к договору приложена спецификация на товар, которая является неотъемлемой частью договора.

На основании договора №291-1/10-ЧГ от 29 октября 2008 г. был выставлен счет на оплату №291/10 от 29.10.08г. (приложение 14), в котором указана полная стоимость кабельной продукции к оплате на 956400,00 руб. При отгрузке продукции со склада поставщика была выставлена товарная накладная Торг-12 №311/10 от 31.10.08 на общую сумму 956400,00 руб. (приложение 15).

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с  поставщиками является счет – фактура (приложение 16), которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, платежных поручений (приложение 17,18).

Счет – фактуру  выписывает поставщик на отпускаемые  работы, услуги. В документе указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено работ, услуг. В ней также указывается сумма налога на добавленную стоимость.

На основании счетов – фактур происходит заполнение книги  покупок (приложение 23), а также журнала  регистрации полученных и выставленных счетов – фактур (приложение 24). Записи из книги переносят в журнал-ордер по счету. Прочие кредиторы отражаются в оборотно-сальдовой ведомости на счете 76 (приложение 11).

Но основании документов от поставщика был предъявлен счет покупателю №ЭЛЕ-0022 от 29 октября 2008г. (приложение 19) на оплату товара на сумму 1001004,62 руб., в т.ч. НДС на 152695,62 руб. На основании этих документов выставлен счет-фактура №00000024 от 31 октября 2008г. (приложение 20).

Задолженность перед  персоналом организации возникает  вследствие начисленной, но не выплаченной заработной платы сотрудникам.

По Дебету счета 70 отражается начисленный НДФЛ с суммы заработной платы, по Кредиту 70 – сумма начисленной заработной платы. А кредитовое сальдо на конец месяца отражает сумму невыплаченной заработной платы.

Как видно из таблицы 4, в июне 2008 года была начислена заработная плата в размере 40189,76 руб., НДФЛ с  данной суммы с учетом применяемых стандартных вычетов составил 5147,00 руб. Стандартный вычет в размере 400,00 руб. был предоставлен сотруднице Устиновой Галине Николаевне. Она была принята в ООО «Электра» с 01 апреля 2008 года и ее совокупный доход с начала года на момент начисления зарплаты за июнь не превысил 20000,00 руб.

 

Таблица 4 - Оборотно-сальдовая  ведомость ООО «Электра» по счету 70 за июнь 2008г.

 

Ф.И.О. сотрудника	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Каган Александр Григорьевич		0,00	867,00	6666,67		5799,67
Кулиничева Владлена Викторовна		0,00	1238,00	9523,09		8285,09
Лапонов Евгений Алексеевич		0,00	1040,00	8000,00		6960,00
Устинова Галина Николаевна		0,00	832,00	7000,00		6168,00
Щемелинин Александр  Анатольевич		0,00	1170,00	9000,00		7830,00
Итого		0,00	5147,00	40189,76		35042,76

 

Задолженность по налогам  и сборам отражает состояние расчетов данной организации перед бюджетом по начисленным, но неуплаченным налогам и сборам. В данном случае задолженность ООО «Электра» в размере 8201,44 руб. относится к налогу на добавленную стоимость. Он исчисляется как сумма всего начисленного НДС по проданным товарам и уменьшается на сумму НДС по приобретенным товарам у поставщиков. На предприятии ежегодно составляется регистр налогового учета за год (приложение 22), в котором отражены прямые затраты, в т.ч. на товар покупной, косвенные расходы, налоги ЕСН и др.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности списываются  с бухгалтерского баланса после  истечения срока исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). На основании данных проведенной инвентаризации названные суммы включаются в состав прочих доходов предприятия (п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99). В пятом разделе бухгалтерского баланса такие суммы не отражаются.

В данном случае, сумма 190 000,00 руб. является входящим сальдо на 01.01.06 г. и относится к ООО «Ирида-Сервис». Это сумма ошибочно перечисленного платежа по письму. Предыдущим бухгалтером фирмы ООО «Электра» эта сумма была отнесена на счет 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях». В декабре 2008 года после проведенной инвентаризации данная сумма должна быть списана бухгалтером на прочие доходы организации. Эту сумму придется включить в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Рассмотрим  корреспонденции по учету кредиторской задолженности ООО «Электра» в таблице 5 на основании приложений.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены  эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

 

Таблица 5 - Основные корреспонденции по учету кредиторской задолженности на ООО «Электра»

 

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходован товар от поставщика ЗАО «Виктан» (кабель ААБл-1 4х240,00) (приложение 16)	810508,47	41	60
Учтен НДС по оприходованным товарам (приложение 16)	145891,53	19	60
Оплачен товар поставщику ЗАО «Виктан»	956400,00	60	51
Поступил аванс от ООО «Инвестстрой» по счету № ЭЛЕ-0022 от 27.10.2008г. за кабель (приложение 19)	1001004,00	51	62.2
Начислен НДС  с предоплаты покупателя	152695,62	76.АВ	68.2
Отгружен товар  покупателю ООО «Инвестстрой» (приложение 20)	1001004,00	62.1	90.1
Выделен НДС  по отгруженному товару (приложение 20)	152695,62	90.3	68.2
Сумма налога, исчисленная  с суммы оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки	152695,62	68.2	76.АВ
Поступили деньги в кассу для выдачи зарплаты (приложение 17/5)	82546,55	50	51
Перечислена заработная плата через расчетный счет (приложение 17/5)	23490,00	70	51
Плата за выдачу наличных средств по документу № 883 (комиссия за кассовое обслуживание клиентов) (приложение 17/5)	515,28	91.2	51

 

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу (приложение 25). Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Главная книга  используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей  по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга  открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

 

2.3 Недостатки  в учете кредиторской задолженности  и мероприятия по их устранению на предприятии

 

На современном этапе  становления рыночной экономики  особенно актуальным является совершенствование управления кредиторской задолженностью, а для этого руководителям и бухгалтерам предприятий необходимо четко знать экономическую и правовую природу возникновения кредиторской задолженности.

Для формирования рациональной финансовой политики предприятия руководитель и главный бухгалтер должны, прежде всего, уметь принимать экономически перспективные решения, направленные на повышение финансовой устойчивости предприятия. Руководителю необходимо оценивать работу организации в перспективе и принимать решения с точки зрения их влияния на возможные изменения в будущем.

Для того чтобы избежать нерациональных потерь, предприятию  необходимо постоянно следить за своевременностью расчетов, в зависимости от возникшей ситуации, применять те или иные формы расчетов, принимать меры по взысканию просроченной задолженности, не допускать возникновения неоправданной кредиторской задолженности. В этой связи повышается роль бухгалтерского учета расчетных операций. В зависимости от форм расчетов, видов и количества кредиторов предприятию необходимо организовать аналитический и синтетический учет расчетов с кредиторами так, чтобы постоянно и своевременно иметь оперативную информацию о состоянии расчетов, величине и структуре задолженности.

Проделанная работа позволяет сделать выводы, что организация синтетического и аналитического учета в ООО «Электра» в основном построена в соответствии с нормативными требованиями и методическими указаниями.

Однако в процессе исследования был выявлен ряд  недостатков как в целом в организации учета на предприятии, так и в учете кредиторской задолженности.

В ООО «Электра» отсутствует план организации труда бухгалтерии, график учетных работ, график документооборота и должностные инструкции. Поэтому рационально рекомендовать ООО «Электра» разработать план организации труда бухгалтерии и график учетных работ.

Для организации эффективной  работы бухгалтерии необходимо составить график документооборота и план сдачи отчетности с указанием перечня форм отчетности, отчетный период, сроков предоставления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений.

Разработка плана организации  труда работников бухгалтерии, а  также плана отчетности позволит более эффективно вести бухгалтерский  учет на предприятии, производить контроль за происходящими процессами, повысить ответственность, как работников бухгалтерии, так и материально ответственных лиц.

 

Таблица 6 - График документооборота ООО «Электра»

 

№ п/п	Наименование документа	Кому предоставляется	Периодичность	Кто предоставляет
1	Первичные документы	Зам. гл. бухгалтеру	Каждые 15 дней	Бухгалтера
2	Журналы и ордера по кредиторской задолженности	Главному бухгалтеру	К 7-му числу месяца, следующего за отчётным	Главный бухгалтер
3	Табель учёта рабочего времени	Главному бухгалтеру	Ежемесячно не позднее 25 числа отчётного месяца	Табельщик
4	Авансовые отчёты	Главному бухгалтеру	В течение 3-х дней	Подотчетные лица
5	Обороты по счетам кредиторской задолженности	Главному бухгалтеру	Ежедневно	Бухгалтер
6	Составление квартальной и годовой бухгалтерской отчётности	Высшему финансовому органу	Ежеквартально	Главный бухгалтер