Особенности учета и анализа кредиторской задолженности (на примере ООО «Электра»)

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного периода, п.11 ПБУ 10/99. [13]

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Не менее важным является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998г. № 60н. [9] Исходя из него, организация вправе самостоятельно выбирать способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы ведения бухгалтерского учета. Однако выбранные методы ведения бухгалтерского учета должны быть отражены в учетной политике организации.

Учетная политика организации  должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

При формировании учетной  политики необходимо помнить, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств  других организаций.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [11] отражает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы организации, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, относятся к операционным расходам и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета № 99 «Прибыли и убытки».[13]

Следует отметить, что  годовая отчетность, начиная с 2007 года составляется по новым формам, утвержденным приказом Минфина РФ.  Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые будут уже относиться к третьему уровню.

Третий уровень - методический. К данному уровню относятся методические рекомендации по планированию, учету, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.д.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров определяет основы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования в нашей стране. Она ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники.

Согласно Концепции  бухгалтерского учета [6], обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы.

Погашение обязательства  предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Кроме того, погашение обязательства одного вида другим, преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора. [19]

Факты возникновения  обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая сторона может выступать плательщиком (кредитором) денежных средств или их получателем (дебитором).

Однако следует отметить, что Концепция не заменяет нормативные  документы по бухгалтерскому учету  и определяет основы организации  и ведения бухгалтерского учета для организаций всех видов деятельности.

Важнейшими документами  данного уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. В связи с  появлением новых ПБУ 17, 18, 19 было необходимо введение новых счетов. Для этого 7 мая 2007 года Минфин РФ издал приказ №38н, который предусматривает изменения и в Плане счетов, и в Инструкции по его применению.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [47] для учета расчетов предназначен специальный раздел «Расчеты», счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность [47].

К документам данного  уровня можно также причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя и казначейские обязательства).

Сюда же, относятся  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ, регламентирующие порядок проведения инвентаризации. Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, каждая организация обязана провести инвентаризацию своего имущества. Напомним, что такая обязанность установлена ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ [7]. В Методических указаниях указываются имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации, цели инвентаризации, в каких случаях она проводится. А также прилагаются формы документов для оформления инвентаризации на предприятии.

Четвертый уровень - организационный; в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Наряду с документом об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Согласно Указаниям  Банка России установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (по одному платежу), в сумме 100000 рублей.

Согласно Положениям о безналичных расчетах РФ Банка  России  организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и др.

Таким образом, представленные нами нормативные акты, регулируют как бухгалтерский учет и контроль в целом, так и его отдельные участки, а именно расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

 

1.2 Теоретические основы  учета кредиторской задолженности

 

Кредиторская задолженность – это суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

В процессе хозяйственной  деятельности предприятий закономерно  возникает кредиторская задолженность по незаконченным расчётам, то есть нормальная кредиторская задолженность [21].

К ней относятся:

- задолженность поставщикам  в пределах установленных сроков  оплаты счетов;

- задолженность рабочим  и служащим по заработной плате  и профессиональным организациям по отчислениям на социальное страхование;

- задолженность, возникающая  в связи со значительным опережением поступлений материальных ценностей по сравнению со сроком их оплаты;

- задолженность финансовым органам  по налогу с оборота и платежам  из прибыли в пределах действующих  сроков оплаты, а также вызванная  превышением фактических сумм денежных накоплений против утвержденного плана;

- задолженность поставщикам по  взаимным расчётам и прочее [24].

Кредиторская задолженность может  возникнуть также в связи с  нарушением финансовой дисциплины и установленного порядка расчётов. Таковой является:

- кредиторская задолженность поставщикам по не оплаченным в срок платёжным документам и по неотфактурованным поставкам;

- задолженность поставщикам, образующаяся  при превышении полученных материальных ценностей над суммой оплаченных счетов, и т. д.

Кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, подлежит списанию на прочие доходы организации.

Счета 60, 62, 76 предназначены для  обобщения информации о расчетах с юридическими и физическими лицами, не являющимися работниками организации. Не предназначены указанные счета для ведения расчетов, связанных с вкладами в уставный капитал и операциями займов.

Распределение по этим счетам расчетов с контрагентами по ним  достаточно условно:

- по счету 60 отражается информация о расчетах по сделкам, в которых организация выступает в качестве покупателя или заказчика.

Этот счет предназначен для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 [34].

Дебет 08,10,19,41,20,44 – Кредит 60 - Поступление товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ.

Счет 60 дебетуется на сумму  исполнения обязательств, а так же для сумм выданных авансов (отражаются на специальном субсчете к счету 60). Предварительные оплаты, авансы, выданные в бухгалтерском учете, отражаются следующей записью: Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» - Кредит 51

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам в разрезе  договоров, счетов, поставок, сроков  оплаты по акцептованным и  другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не  оплаченным в срок расчетным  документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным; поставщикам  по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Эти данные необходимы при  составлении баланса.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере №6, который ведется по кредиту счета 60 позиционным способом по каждому расчетному документу.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при  расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости №5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов конце месяца переносятся в журнал-ордер №6 [33].

- по счету 76 - расчеты с иными дебиторами и кредиторами и (или) по иным основаниям (расчеты по претензиям, по причитающимся к получению дивидендам, по страхованию, по договорам комиссии, по ошибочным суммам, по совместной деятельности и пр.).

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Начисление сумм страховых  платежей отражается следующими записями:

Дебет 20,23,44,91-Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Перечисление сумм страховых  платежей отражается следующей записью:

Дебет 76  Кредит 51 - Потери  по страховым случаям (Уничтожение, порча производственных запасов, готовой продукции и др.) отражаются по дебету счета 76.