Особенности учета и анализа кредиторской задолженности (на примере ООО «Электра»)

Особенности учета и анализа кредиторской задолженности

(на примере ООО «Электра»)

 

Содержание

Введение	6
Глава 1. Нормативные  и теоретические основы учета  и анализа кредиторской задолженности
1.1 Нормативно-правовая  база учета кредиторской задолженности	9
1.2 Особенности учета кредиторской задолженности	17
1.3 Теоретические основы  анализа кредиторской задолженности	25
Глава 2. Состояние  учета кредиторской задолженности  на ООО «Электра»
2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия	32
2.2 Учет кредиторской задолженности на предприятии	42
2.3 Недостатки в учете  кредиторской задолженности и  мероприятия по их устранению на предприятии	48
Глава 3. Особенности анализа кредиторской задолженности на ООО «Электра»
3.1 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности на предприятии	61
3.2 Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости на предприятии	67
Выводы и  предложения	75
Список литературы	80
Приложения	84

 

Введение

 

Совокупность принципов ведения хозяйственных операций и их содержание составляют часть экономической науки – бухгалтерскую науку. На базе специфических приемов она формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах в виде исчисления отдельных показателей с целью принятия управленческих решений.

В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контрагентами  постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Организации осуществляют расчеты с покупателями и поставщиками по авансам и предоплате, выданным либо полученным под предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), расчеты по текущим операциям со своими структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, а также с дочерними или зависимыми обществами и т.д.. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Важнейшей задачей бухгалтерской  службы является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию его дебиторы, и его задолженность другим организациям существенно влияет на финансовое положение, рациональное использование денежных средств в обороте, величину фактической прибыли.

Можно иметь хорошие  финансовые результаты от продаж, прочих доходов, но все или многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность и в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков. Банков и других кредиторов, получить штрафные санкции по налоговым платежам, возврату займов, и другой кредиторской задолженности.

Состояние кредиторской задолженности существенно влияет и на оценку финансового состояния предприятия. Величина задолженности учитывается при расчете коэффициентов финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, а на основании этих коэффициентов оценивается инвестиционная привлекательность предприятия.

Кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

Очевидно, что кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Потребность в качественной организации учета кредиторской задолженности необходима для точной оценки реального положения дел на предприятии, в том числе и его финансового положения.

В этих условиях поддержание  на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможностей безопасной отсрочки платежей  по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской задолженности и кредиторских обязательств во многом связаны с проведением текущего мониторинга качества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежной дисциплины. Таким образом, актуальность выбранной темы очевидна.

Целью дипломной работы является изучение состояния учета и анализа кредиторской задолженности на предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

• изучить правовое обоснование учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
• проанализировать особенности учета и анализ кредиторской задолженности;
• дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
• проанализировать состояние учета кредиторской задолженности на предприятии;
• наметить пути совершенствования учета кредиторской задолженности на предприятии;
• рассмотреть динамику и структуру кредиторской задолженности на предприятии;
• проанализировать оборачиваемость кредиторской задолженности на предприятии.

Объектом исследование данной работы является финансово-хозяйственная  деятельность ООО «Электра».

Предметом исследования данной работы является состояние бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

В качестве источников информации использовались: экономическая литература, нормативно-правовые акты, регистры учета расчетов с дебиторами и кредиторами, первичная документация предприятия. В работе были использованы труды таких ведущих авторов, как: Кондраков Н.П., Комаров А.В., Попова О.В. и др. В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, финансовая и бухгалтерская отчетность предприятия, книги, монографии и статьи ведущих отечественных ученых-экономистов.

При написании дипломной работы применялись следующие методы исследования: монографический, экономико-статистический, аналитический и др.

 

Глава 1. Нормативные и  теоретические основы учета и  анализа кредиторской задолженности

 

1.1 Нормативно-правовая база учета кредиторской задолженности

 

Целью нормативного регулирования  бухгалтерского учета является обеспечение  доступа всем заинтересованным пользователям  информации, представляющей объективную  картину финансового положения  и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Переход к рыночной экономике  в России потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, а также определения роли государственных органов в ее создании [23].

Новая система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России состоит  из документов четырех уровней.

Первый уровень – законодательный; составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, а также представление бухгалтерской отчетности.

Особое место в этом уровне системы  занимает ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Он определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления [5].

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), в котором закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи контроллерского заключения и др. В соответствии с ГК РФ расчеты могут производиться как в наличной, так и безналичной форме – ст. 861 [2].

Кроме того, в ГК РФ затрагиваются  вопросы обязательного права. В ст.307 ГК РФ сказано, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [2].

В обязательстве в качестве каждой из его сторон – кредитора или  должника – могут участвовать одно или одновременно несколько лиц [2], ст.308 ГК РФ. Гражданским кодексом РФ определены сроки исполнения обязательств. Так, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в тот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства, ст. 314 ГК РФ.

При проверке расчетов с  поставщиками следует учитывать, что  в соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» [14] к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно являются ничтожными. Кроме того, определено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы, не истребованной кредиторской задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

В соответствии с п.2 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [3] безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Одно из оснований  признания долга нереальным к  взысканию – истечение срока исковой давности. Согласно ГК РФ ст.195, 196 [2] исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено и составляет три года. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные).

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [3] также определяет некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. Так, налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с ним.

Не менее важно Постановление  Правительства «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 №283.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Второй уровень системы  нормативного регулирования - нормативный; формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Важным документом второго  уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденное приказом Минфина РФ [8]. Данное Положение определяет порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8], дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на уменьшение финансирования (фондов).