Особенности учета и анализа кредиторской задолженности (на примере ООО «Электра»)

Дебет 76 Кредит 20,23,10,43 - списание потерь производственных запасов при страховых случаях

Дебет 76 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - сумма страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работников организации.

Дебет 51 Кредит 76 - суммы страховых возмещений, полученные организацией.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  Кредит 76  - суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных организаций [38].

Дебет 76 «Расчеты по претензиям» Кредит 60- расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам.

Дебет 76 Кредит 20 - за брак и простои по вине поставщиков.

Дебет 76 Кредит 51- претензии кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным).

Дебет 76 Кредит 91/1 - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, за несоблюдение договорных условий.

Дебет 91/2 Кредит 76 - по штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорных условий, признанных организацией.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам.

Дебет 76/3 Кредит 91/1 - доходы, подлежащие к получению

Дебет 51,58 Кредит 76/3 - активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).

Дебет 70 Кредит 76  Отражение депонированных сумм

Дебет 76 Кредит 50  Выплата депонированных сумм

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по договорам, счетам, претензиям, а также по каждому дебитору и кредитору.

Не рекомендуется выводить на счет 76 расчеты с покупателями и заказчиками [40]. Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счетам 60 и 62) единицей учета как дебиторской, так и кредиторской задолженности является отдельный выставленный / полученный счет (иной документ, служащий основанием для расчетов). При этом при группировке операций для отражения в отчетности в итоге организация должна получить данные по обособленным группам статей, зачет между которыми не допускается.

Как правило, принимаемая  к учету кредиторская задолженность, формируется в случаях получения ценностей на возмездной основе (Дебет 10, 08, 58, 20 — Кредит 60, 76), или когда организация получает суммы предварительной оплаты в счет выбытия в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 51 – Кредит 62/2 «Авансы»).

В обеспечение расчетов под полученные ценности (Дебет 10 и др. — Кредит 60) организация может выдать собственный вексель.

В этом случае задолженность  по сделке должна числиться на балансе  в полной сумме задолженности. Отметим, что при получении аванса у организации в большинстве случаев возникает обязанность по уплате НДС.

Письмом Минфина России от 12.11.1996г. № 96 начисленный с полученных авансов НДС предусмотрено отражать проводкой: уменьшение суммы кредиторской задолженности в корреспонденции со счетом расчетов с бюджетом по НДС. В период списания суммы аванса ее размер восстанавливается [42].

Вместе с тем Минфин России в ответах на частные запросы выражает точку зрения, согласно которой при начислении НДС с суммы поступивших авансов производится бухгалтерская запись: Дебет 76 Кредит 68/НДС. Таким образом, полученный от покупателя аванс отражается на счете 62/2 в полной сумме, а сумма НДС начисляется за счет прочих расчетов (увеличивается валюта баланса). Именно такая запись используется во многих бухгалтерских программных продуктах.

Кредиторская  задолженность числится на балансе до ее погашения в виде оплаты денежными средствами (Дебет 60, 76 — Кредит 51) или отгрузки соответствующих ценностей с утратой права собственности на них (Дебет 60, 76 — Кредит 90/1 (91/1); Дебет 90/2 (91/2) — Кредит 10, 08, 20, 43, 45; Дебет 90/3 (91/3) — Кредит 68/НДС).

Кроме того, кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса на счета учета прочих доходов и расходов по истечении срока исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Минфин России обращает внимание аудиторов на необходимость контроля своевременности списания сумм кредиторской задолженности. Списание соответствующих сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, письмо Минфина России от 19.12.2007 № 07-05-06/302). Важно отметить, что указанное требование предъявляется и в отношении сумм любой депонентской задолженности (в том числе и по расчетам с работниками). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ) [2].

Если организация  производила частичный расчет с  кредитором, то срок исковой давности начинает исчисляться с даты последнего частичного погашения задолженности заново (ст. 203 ГК РФ) [2].

Кроме того, если в течение трех лет организация каким-либо образом подтверждала (документально) свою задолженность, в частности, подписывая акты сверки задолженности, то течение срока исковой давности начинается заново без учета времени, истекшего до этого действия. В этом случае кредиторская задолженность не списывается с баланса до истечения трех лет с последней даты подтверждения задолженности.

С 2007 года для признания суммы в составе доходов для налогообложения достаточно других документов, подтверждающих получение организацией дохода. Доход в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо поименован в п. 18 ст. 250 НК РФ. Наличие события в виде истечения срока исковой давности и возможность документального подтверждения этого факта дает налоговым органам основания требовать от организаций признания этой суммы в составе налоговой базы по налогу на прибыль [3].

В случае списания кредиторской задолженности, признанной в результате получения ценностей по возмездному договору, числящаяся на счете 19 сумма НДС также подлежит списанию с баланса.

Расходы в  виде сумм налогов, относящихся к  поставленным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), при списании кредиторской задолженности по такой поставке учитываются в составе расходов, уменьшающих размер налоговой базы в периоде списания задолженности (подл. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сложнее обстоит  дело со списанием кредиторской задолженности, признанной по полученному авансу, если в соответствии с налоговым законодательством организация уплатила в бюджет НДС с аванса (Дебет 51 – Кредит 62/Аванс; Дебет 76 –Кредит 68/НДС).

В этом случае на основании  п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность должна быть списана в той сумме, в которой была отражена задолженность.

В этом случае результат от списания задолженности выявится в сумме кредиторской задолженности без НДС (Дебет 62/Аванс – Кредит 91.; Дебет 91 – Кредит 76/НДС). Это соответствует реально полученной выгоде от невозврата покупателю сумм аванса.

Савицкая Г. В. [48] считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности. Предлагает оценивать также уровень дебиторской задолженности, т.е. Определять коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т.е. Определять коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

Астахов В.П. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

• доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
• доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
• доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;
• доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

Оценку состава и структуры  задолженности производится по конкретным поставщикам и покупателям. При этом Стражев В.И. [50] рекомендует изучать, какой процент невозврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Кричевского Н.А. [37], желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1 –го до 3-х месяцев, от 3 – 6 месяцев, от 6 – 12 месяцев, более 12 месяцев.

Анализ по срокам образования позволяет  контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию.

Лубяная В.С. предлагает следующие  пути улучшения состояния расчетов:

• следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности;
• по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

предоставить скидки при досрочной оплате, т. к. снижение цены приводит к расширению продаж, система скидок интенсифицирует приток денежных средств, система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплету; в условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, что производитель (продавец) реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. При этом потери от обесценивания денежных поступлений могут оказаться значительно выше потерь от предоставления скидок цены. [52]

Таким образом, мы проанализировали теоретические аспекты учета  кредиторской задолженности, а теперь рассмотрим особенности бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

 

1.3 Теоретические основы анализа кредиторской задолженности

 

Профессиональное  управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастают приоритетность и роль финансового анализа, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния предприятия (ФСП) и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие - финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого является платежеспособность [36].

Кредиторскую  задолженность принято подразделять на три основные группы:

 задолженность  организации перед бюджетом и  социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги и приравненные к ним платежи;

 задолженность  организации перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и т.п.;

 задолженность  перед поставщиками за полученные, но неоплаченные товары и другие  материальные ценности, за выполненные  работы.

Бухгалтерский анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась  величина долговых обязательств;

- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ кредиторской задолженности необходим руководителю и главному бухгалтеру организации, что позволяет наиболее обстоятельно контролировать долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью. Вот почему данные о кредиторской задолженности раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности [30].

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия, раскрывать дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.