Экспертное исследование учета текущих расчетов с контрагентами

К дебиторской задолженности, в  частности, относятся задолженность  покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

К основным задачам учета дебиторской  и кредиторской задолженности в ООО "-" относятся следующие:

точный, полный и своевременный  учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности  по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования  банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с  работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами. Для наглядности приведем динамику дебиторской и кредиторской задолженности ООО "-" - объекта исследования данной работы за период с 2005 по настоящий момент (Приложение 4).

Исходя из представленной динамики дебиторской и кредиторской задолженности, можно отметить значительное снижение дебиторской задолженности на данном этапе деятельности организации по сравнению с 2005 годом.

Проводимый ООО "-" анализ информации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определить "неблагополучные" договоры, платежи по которым "отстают" от плановых, и своевременно принять меры для изменения сложившейся ситуации.

Приведем классификацию дебиторской  и кредиторской задолженности в  ООО "-" (Приложение 5,6).

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе ООО "-" обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.

Дебиторской задолженности в балансе  отражается по четырем строкам. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В следующей строке ниже выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

При отражении сумм дебиторской  задолженности учитывается то обстоятельство, что данные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе следует приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе баланса; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. Принцип отражения данных по дебиторской и кредиторской задолженностям в бухгалтерском балансе представлен в таблице 1.

Дебиторская задолженность, по которой  созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе ООО "-" в оценке-нетто, то есть за вычетом сумм указанных резервов. Следовательно, в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Сведения о движении дебиторской  и кредиторской задолженности (остаток на начало и конец года) приведены в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Состав каждой задолженности детализируется по статьям - авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы и кредиты и др.

Отражение в балансе данных по дебиторской задолженности.

 

Таблица 1

Наименование	Конечное дебетовое сальдо счетов на отчетную дату	Минус конечное кредитовое сальдо счетов на отчетную дату
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	62 и 76	63 сумма резерва по долгам
Авансы выданные	60, размер авансов выданных
Прочие дебиторы	68,69,71,73,75,76

 

Раскрытие информации, связанной с  осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.

В ООО "-" подобная информация в составе пояснительной записки не раскрывается, поскольку организация не осуществляет внутрихозяйственных расчетов.

По строке 620 "Кредиторская задолженность" ООО "-" отражает общую сумму кредиторской задолженности организации.

По строке "В том числе поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. Здесь же указывается задолженность кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок (работ, услуг) товарные векселя. Это кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.

По строке "Задолженность перед персоналом организации" приводится начисленная, но еще не выплаченная заработная плата работников организации, социальные и компенсационные выплаты. Это кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами ООО "-" указывается задолженность по единому социальному налогу в части взносов, причитающейся к уплате в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд медицинского страхования также по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Это кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке "Задолженность по налогам и сборам" (прежняя строка "Задолженность перед бюджетом») ООО "-" отражается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Следует заметить, что по данной строке отражается также задолженность по той части единого социального налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

По строке "Прочие кредиторы" бухгалтерия приводятся суммы авансов, полученных от заказчиков в счет будущего оказания услуг, а также данные по другим статьям этой группы. В частности, сюда можно отнести: векселя к уплате; взносы по обязательному и добровольному страхованию; банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды своим работникам; задолженность перед подотчетными лицами, по депонированной заработной плате и т.п.

Данные по дебиторской и кредиторской задолженности также подлежат отражению  в составе формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что с введением  изменений в порядок составления  бухгалтерской отчетности в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 сокращено количестве раскрываемой информации (только остатки на начало и конец отчетного периода, без оборотов и выделения просроченных долгов, объема возникших и погашенных обязательств).

Перечень дебиторов и кредиторов изъят. Однако состав каждой задолженности должен быть детализирован - авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы и кредиты и др.

Таким образом, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, возникающей при взаиморасчетах с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) (счета 60,62).

В ООО "-" в типовой конфигурации "1С: Бухгалтерия 7.7" возможен не только учет дебиторов и кредиторов, а также мониторинг с использованием соответствующего механизма отчетов. Используя его, пользователь имеет возможность анализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности за выбранный период. На примере демонстрационной базы, включенной в поставку программы, проиллюстрируем использование механизма отчетов для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Обратимся к плану счетов типовой  конфигурации "1С: Бухгалтерия 7.7". По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый поставщик и подрядчик - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры". Аналогичным образом построен аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитика по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый покупатель (заказчик) - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры". Такая настройка плана счетов типовой конфигурации полностью соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО "-".

Разделение задолженности на краткосрочную  и долгосрочную осуществляется в справочнике "Договоры". В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства" используются для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность при составлении регламентированной отчетности. Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с контрагентами по видам.

Воспользуемся отчетом "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" для выполнения задач учета дебиторской и кредиторской задолженности. В настройке отчета выберем счет 62.1, в поле "Вид субконто 1" выберем "Контрагенты", в поле "Вид субконто 2" - "Договоры". Такая настройка позволит увидеть в сформированном отчете начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с покупателями в разрезе счетов (договоров).

Если у покупателя имеется задолженность  на конец периода, то мы можем увидеть по какому счету (договору) она образовалась. Если при анализе взаиморасчетов не требуется разворачивать обороты в разрезе счетов (договоров), то в настройке отчета поле "Вид субконто 2" нужно оставить незаполненным. В этом случае в отчете будут отражены общие взаиморасчеты с покупателем без учета счетов (договоров).

Указав в настройке отчета счет 60.1, мы получим информацию по состоянию взаиморасчетов с поставщиками, на конец периода имеется кредиторская задолженность по следующим контрагентам таблица 2.

Состояние взаиморасчетов с поставщиками в ООО "-».

 

Таблица 2

Контрагент	Договор (счет)	Сумма
Компьютерный магазин	Счет № 19 от 10.01. 2008	4 161,90
Телефонизация	С/ф №122 от 04.01. 2008	15 000,00
ООО "Литс Плюс"	С/ф № 65 от 24.02. 2007	26 379,00
ООО "Притолан"	Счет №55 от 18.01. 2008	243 836,59
ООО "Лопок"	С/ф № 2008/2 от 25.02. 2008	858,00
ООО "Крансик"	Договор № 2 от 05.01. 2007	3 900,00
Интер-Коммерц ЗАО	Договор № 8 от 10.01. 2008	10 000,00
Итого:		290 762,04

 

На основании этой информации можно  сделать вывод о том, что имеющейся дебиторской задолженности недостаточно для покрытия кредиторской задолженности. Даже если покупатели перечислят денежные средства на счета предприятия, эта сумма не покроет кредиторскую задолженность и предприятию необходимо будет изыскивать дополнительные источники оборотных средств для погашения долга поставщикам.

Дебиторская задолженность относится к наиболее быстрореализируемым оборотным активам. Однако при оценке возможности преобразования дебиторской задолженности в денежные средства необходимо учитывать долю безнадежных долгов. Определение доли безнадежных долгов, как правило, осуществляется на данных предшествующих периодов методом процентного соотношения неоплаченных счетов к их общему объему. Рассчитаем эту долю, используя данные текущего периода, как планируемую величину на следующий плановый период.