Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса». [39]

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот – поступление денежных средств в кассу.

Кредитовый оборот – выбытие денежных средств из кассы.

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на конец отчетного периода.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

- 50-1 «Касса предприятия»;

- 50-2 «Операционная касса»;

- 50-3 «Денежные документы»;

На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, накладные.

При использовании предприятием автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, оборотно - сальдовая ведомость. [23]

Лимит остатка кассы на устанавливается приказом за подписью руководителя организации и главного бухгалтера. В приказе определяется лимит остатка наличных денег в кассе предприятия, период времени между днями получения наличных денег по денежному чеку в банке и другая информация.

Предприятие должно соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов. В настоящее время такая сумма составляет 100000 руб.

 Предприятия теперь самостоятельно устанавливают лимит кассы — объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе. Руководствуясь положением Центробанка РФ №373-П от 12.11.2011 г. Из него следует, что все предприятия обязаны определять предел наличных денежных средств, хранимых в кассе предприятия.

К Положению №373-П дано приложение, в котором дается формула расчета лимита наличных денежных средств по кассе:

,                                                 (1.1)

где - лимит кассы, тыс. руб.;

объем всех поступлений за расчетный период, тыс. руб.;

расчётный период, который должен составлять не более 92-х дней, дни;

 количество дней, от  одной сдачи наличных в банк  до другой сдачи(не должен превышать 7 рабочих дней), дни. [38]

Руководитель издает в произвольной форме соответствующее распоряжение. Более того, от предприятия не требуется даже уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы: документ хранится на предприятии.

В лимит кассового остатка не включают суммы наличных денег на выплаты работникам предприятия (зарплата, стипендия, отпускные и прочие выплаты) – их можно хранить в кассе сверх установленного лимита, но выплаты должны быть произведены в течение 5 рабочих дней.

За несоблюдение лимита остатка кассы предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Для должностных лиц — от 4000 до 5000 руб. Для юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. Об этом сказано в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наличные средства на предприятии выдаются и принимаются, используя кассовые операции. Работа с кассовыми операциями регламентируется Положением Центрального банка «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» 12.10.2013 года № 373-П, вступившим в силу закона с 01.01.2014 года.

Для контроля над соблюдением кассовой дисциплины совершается ревизия операций с кассой. [37]

Порядок ведения кассовых операций могут проверить уполномоченные лица:

– являющиеся работниками учреждения (внутренний контроль);

– органов Росфиннадзора;

– налоговых органов.

В ходе проведения ревизии кассы проверке подлежат не только денежные средства, но и прочие ценности. Ревизия проводится по распоряжению руководителя предприятия с определенной периодичностью и в следующих случаях:

– не реже одного раза в квартал;

– ежегодно по состоянию на 1 января каждого года;

– при смене материально ответственных лиц, заведующего кассой, главного бухгалтера или руководителя предприятия.

Ревизия должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за ревизируемые ценности, а в случае их отсутствия этот факт особо отмечается в акте проверки, заверенном подписями всех членов комиссии.

Ревизия проводится внезапно со сплошной проверкой всех ценностей путем пересчета денежных банкнот, монет и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах. [22]

Допустимый размер расходования наличных денег в валюте РФ представим в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Допускаемый размер расходования наличных денег в валюте РФ

Наименование	Предельный размер наличных расчетов
Выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера	без ограничений в сумме
Выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами	100 000 руб. в рамках одного договора
Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг	100000 руб. в рамках одного договора
Выдача наличных денег работникам под отчет	без ограничений в сумме
Выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»	100000 руб. в рамках одного договора

 

 

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Нормативными документами регламентирующими порядок ведения операций на расчетном счете являются:

- положение Центрального  банка Российской Федерации «О  безналичных расчетах в Российской  Федерации» от 29.08.2013 г. № 406-П»;

- указание Центрального  банка Российской Федерации от 07.07.2014 г. № 3310-У «О внесении изменений  и дополнений в Положение Банка  России от 29.08.2013 г. № 406-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Расчетный счет — это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. [33]

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы.

- заявление на открытие  счета установленной формы.

- нотариально заверенные  копии устава организации, учредительного

договора.

- копию решения о государственной  регистрации, заверенную нотариально  или органом, зарегистрировавшим  предприятие.

- справки о постановке  на учет в налоговой инспекции  и во внебюджетных фондах.

- выписку из приказа  о назначении должностных лиц.

- карточку с образцами  подписей руководителя, заместителя  руководителя и главного бухгалтера  и оттиском печати организации  по установленной форме, заверенную  нотариально. [33]

Согласно НК РФ, предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию. При невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НКРФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.4 Ко АП РФ).

Письменное распоряжение организации-плательщика банку, обслуживающему его расчетный счет, о перечислении определенной суммы с собственного расчетного счета на счет получателя именуется платежным поручением. [34]

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных  средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных  средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных  средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления по распоряжениям  физических лиц или в пользу  физических лиц (в том числе  без открытия счета);

- перечисления денежных  средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя способами:

- наличным;

- безналичным.

При наличной форме расчета используются:

- объявление на взнос  наличными;

- денежные чеки из чековой  книжки.

При безналичной форме расчета используются:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- расчетные чеки;

- инкассовое поручение.

Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет 51 «Расчетные счета» — активный. [35]

Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — поступление денежных средств на расчетный счет.

Кредитовый оборот — расход денежных средств с расчетного счета.

Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Синтетический учет по счету 51 «Расчётные счета» ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производится на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

   При осуществлении  хозяйственной деятельности организации  могут выдавать наличные денежные  средства своим работникам на  командировочные расходы, на операционные  и хозяйственные расходы. [24]

Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам организации, т. е. работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Работники, получающие денежные средства под отчет, называются подотчетными лицами.

Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы руководителя предприятия о назначении подотчетных лиц или командировочные удостоверения. [24]

Подотчетные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается.

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, в которых должно быть указано целевое назначение подотчетной суммы. [29]

Расходование подотчетных сумм на иные, не указанные цели не допускается.

По истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств.

Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается руководителем организации.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные средства.

Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расходов с подотчётными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и учета приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» могут быть открыты следующие субсчета:

- 71-2 «Расчеты по командировочным расходам». На этом субсчете учитываются денежные средства, выданные на командировочные расходы.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работником расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ 100 руб.

Деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника, даже если он не отчитался в положенный срок. У организации эти деньги числятся в составе задолженности за сотрудником. Кроме того, у предприятия всегда есть возможность ее истребовать, например, путем удержания из заработной платы.