Аудит и анализ денежных средств

 

Аудит и анализ денежных средств 

 

Введение

     Управление  денежными средствами имеет такое  же значение, как и управление  запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими  активами состоит в том, чтобы  держать на счетах минимально  необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

     Целью данной дипломной  работы является аудит и анализ  денежных средств предприятия  находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке.

     Поэтому одним из  современных аспектов деятельности  аудитора является разработка  рекомендаций по оптимизации  стратегии управления финансовыми  ресурсами. Такие рекомендации  являются вполне логичным завершением работы аудитора, изучившего практику ведения бухгалтерского и финансового учета и составления финансовой отчетности ввиду того, что из проанализированных данных очевидны не только аспекты ведения учетной работы, но и основные проблемные моменты финансово-хозяйственной деятельности организации, в частности в управлении денежными средствами.

     Реализация большинства  управленческих решений по проведению  хозяйственных операций связана  с использованием денежных средств,  обеспечивающих поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов организации и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.

     Управление денежными  средствами подразумевает целенаправленное  воздействие со стороны субъекта управления на денежные потоки организации и включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, прогнозирование и анализ денежных потоков.

     Целью анализа денежных  потоков является подготовка  информации об объектах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных внутренних и внешних факторов.

       Дипломная работа выполнялась с использованием данных бухгалтерского учета ООО «Лавоком». Предприятие относится к сфере материального производства. На предприятии осуществляется весь цикл производства – от разработки дизайна полиграфической продукции до ее отгрузки покупателям. Деятельность предприятие осуществляет на арендованных площадях на современном оборудовании немецких и швейцарских фирм. Основным и практически единственным видом деятельности данного предприятия является полиграфия. Предприятие входит в холдинг,  и поэтому основными заказчиками полиграфической продукции являются предприятия, входящие в него. Предприятием разрабатывается и выпускается упаковка для продукции кондитерского производства (конфеты, печенье). Это накладывает на предприятие определенные обязательства –  не только лицензирование самого предприятия, но и сертификация упаковки для пищевых продуктов, использование сертифицированного сырья. Также предприятием изготавливается и рекламная продукция.   Предприятие создано в 2001 году и относится к малым предприятиям,  среднесписочная численность за 2002 год составила 33 человека. Бухгалтерский учет ведется с использование автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».     

  

1. Роль  аудита и анализа движения  денежных средств в успешном функционировании организации

     Сегодня,  когда финансовое положение многих  российских предприятий крайне  неустойчиво, для их финансово  – бухгалтерских служб одним  из основных объектов анализа  и управления должны стать  денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

      Цель анализа денежных  потоков – это, прежде всего,  анализ финансовой устойчивости  и доходности предприятия.

      В соответствии  с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность  организации", утвержденным Приказом  Минфина России от 06.07.1999 N 43н, по  видам деятельности выделяют  три вида денежных потоков:  по текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности. [12]

     Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

     Денежные потоки по  инвестиционной деятельности складываются  в результате деятельности организации,  связанной с капитальными вложениями  в различные виды основных  средств и нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

     Денежные потоки по  финансовой деятельности генерируются  в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

     Анализ денежных потоков  от текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности, оценка  структуры денежных потоков по видам рассматриваются в работах ряда отечественных аналитиков, таких, как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев и др. Наиболее развернуто концепция анализа денежных потоков представлена экономистами Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, Л.Т. Гиляровской и Н.С. Пласковой. В работах этих авторов формируются основные проблемы анализа денежных потоков и освещаются пути их решения.

     Анализ  денежных потоков должен основываться  на достоверной информации, которая  подтверждается в ходе аудита  денежных средств.

     Поэтому,  цель аудита денежных средств  – составить обоснованное мнение  о достоверности и полноте  раскрытия информации о них  в финансовой отчетности проверяемой  организации.

 

Экономическая сущность денежных средств в рыночной экономике

     Бизнес  в любой сфере деятельности начинается с определения суммы денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

    На первой  стадии предприятие приобретает  необходимые ему основные фонды,  производственные запасы, на второй  – часть средств в форме  запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитал, требует дополнительного вложения средств и может средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия. [20, стр. 303-304] 

     Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот

с целью получения  прибыли:

• расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного
• капитала;
• инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с
• целью получения выгодных процентов;
• уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения
• расходов по обслуживанию долга;
• обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

   Увеличение или  уменьшение остатков денежной  наличности на счетах в

банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

      Денежные  потоки планируются, для чего  составляется план доходов и

расходов на год с  разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный  остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

 

Задачи, объекты  и источники информации аудита и  анализа  движения денежных средств

     Целью аудиторской  проверки движения денежных средств  является формирование мнения  о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и  на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

 

Первичные документы  включают:

1. Договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5.Платежные требования - поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы - ордера N 2, 3.

3. Ведомость N 2.

Отчетность включает:

1. Сведения о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении  денежных средств (форма N 4).

 

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по движению  денежных средств, также включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых для отражения операций по  движению денежных средств;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных  средств в кассе, на счетах  в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

 

Краткая экономическая  характеристика объекта исследования

     Предприятие  сферы материального производства  ООО «Лавоком», создано в мае  2001года. Деятельность предприятие осуществляет на арендованных площадях. Договор аренды имеет долгосрочный характер. Предприятие имеет собственные основные средства, позволяющие ему осуществлять уставную деятельность. Современное оборудование производства Германии и Швейцарии разрешает предприятию производить печать высокого качества и разнообразного ассортимента продукции. Основным видом деятельности предприятия является разработка дизайна и изготовление упаковки для кондитерской продукции. Основным сырьем, используемым в производстве, является картон различных производителей, как отечественного, так и зарубежного. Среднесписочная численность сотрудников за 2002 год составила 33 человека. Все сотрудники предприятия являются высококвалифицированными специалистами в области полиграфии.

     Реализация  готовой продукции покупателям  осуществляется в рамках договоров  и заявок, составляемых на каждый  месяц. В соответствии с этими  заявками отделом снабжения осуществляются  расчеты необходимого сырья и  вспомогательных материалов, необходимых для производства продукции. Вся деятельность предприятия подлежит планированию – ежесменному, суточному, недельному, месячному и т.д. В связи с тем, что как показывает практика, производство конфет имеет сезонный характер, предприятию приходиться это также учитывать при планировании производства. И своевременно привлекать коммерческие заказы, для того чтобы обеспечить непрерывность работы предприятия. Поэтому планирование движения денежных средств имеет важное значения для данного предприятия. Предприятие имеет репутацию платежеспособного клиента и поэтому имеет во многих фирмах – поставщиках сырья значительные суммы кредитных линий, что позволяет осуществлять производство в кредит. Предприятие предпочитает осуществлять расчеты в порядке безналичных расчетов и имеет для осуществления этих расчетов два расчетных счета: в КРАБ «Новосибирсквнешторгбанк» и Новосибирском филиале Банка Москвы (Приложение 1). Валютного и других счетов в банке предприятие не имеет. Если в 2001 и частично в 2002 году предприятие осуществляло прием наличных денежных средств в кассу от покупателей продукции, то с принятием Указаний Центрального Банка от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» было принято решение о принятии оплаты за поставленную готовую продукцию в порядке безналичных расчетов.