Аудит и анализ денежных средств

     транзитный  валютный счет для зачисления  в полном объеме поступлений  экспортной валютной выручки;

     специальный  транзитный валютный счет для  учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

     текущий  валютный счет для учета средств,  остающихся в распоряжении юридического  лица после обязательной продажи  экспортной выручки и совершения  иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

     валютный  счет за рубежом, который открывают  по специальному разрешению Центрального  банка Российской Федерации организации,  имеющие представительства за  границей. [19]

      При  проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами – резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

      Аудит  операций на валютных счетах  осуществляется отдельно по каждому  валютному счету, открытому в  банке, в том числе и за  рубежом.     

     Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

      При  проверке операций по валютному  счету особое внимание обращают  на правильность отражения операций  по покупке и продаже валюты, и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

      Проверку  операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному  законодательству и порядку отражения  их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме. 

 

Проверяемый вопрос	На соответствие требованиям   нормативных документов
Соблюдение  валютного законодательства
Цель приобретения валюты:          для осуществления текущих валютных операций,                                       для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала	Пункт 24 Инструкции ЦБ РФ N 7 от 29.06.1992 (в  ред. От 18.06.1999) определяет перечень целей  приобретения валюты за рубли через  уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке,       Статья 1 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 «О валютном регулировании и       валютном контроле»
2. Относится ли валютная  операция, связанная с движением  капитала, к операциям, не  требующим  разрешения (лицензии) ЦБ РФ	Пункт 1 Положения ЦБ РФ от 24.04.1996 N 39 «Об изменении порядка  проведения в РФ некоторых видов  валютных       операций»
3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение  валютной операции, связанной с  движением капитала	Пункт 27 Инструкции ЦБ РФ N 7 от 29.06.1992 (в ред. От 18.06.1999)
4. Использована ли  купленная валюта по целевому  назначению в соответствии с  основаниями, указанными в поручении  на покупку	Приложение 2 к Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. От 21.06.2000)
5. Соблюдены ли сроки  списания валюты по целевому  назначению со специального транзитного  счета	Пункт 11 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. От 21.06.2000)
6. Осуществлена ли  операция обратной продажи купленной  иностранной валюты	Пункт 12 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. От 21.06.2000)
7. Соблюдены ли условия  покупки валюты на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров – открытие рублевого депозита	Пункт 3.2 Указания ЦБ РФ от  22.03.1999 N 519-У (в ред. От 28.06.1999)
Проверка порядка  отражения операций в бухгалтерском  учете
8. Счета по рабочему плану,         используемые для отражения операций по покупке валюты	Пункт 5 Положения по           бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» (ПБУ 1/98)
9. Включение комиссионного  вознаграждения банка в стоимость приобретенных  материально – производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта	Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -                  производственных запасов» (ПБУ 5/01)
10. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»	Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета  финансово – хозяйственной деятельности предприятий по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
11. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при      покупке валюты	Статья 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. От 23.07.1998), Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в    иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
12. Проверка правильности  курсов ЦБ РФ, использованных  при пересчете валюты	Пункты 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ       3/2000)
13. Проверка корреспонденции  счетов по отражению операции  по покупке валюты	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского  учета  финансово – хозяйственной деятельности предприятий

 

     Продажа  валюты согласно валютному законодательству  может быть классифицирована  как обязательная, обратная или  добровольная.

    При обязательной  и обратной продаже валюты  проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

      Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

     Кроме расчетных  и валютных счетов организации  могут иметь и прочие счета  в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

      Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

     Для контроля  за движением денежных средств,  требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки».  В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

• для учета денежных средств целевого финансирования (поступления);
• для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;
• специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

     Аудитор  должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

      Аудиторская  проверка операций по специальным  счетам проводится по общей методике.

     При проверке  операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  необходимо дополнительно проверить  соблюдение правил применения  аккредитивной формы расчетов:

• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• соблюдение сроков действия аккредитивов;
• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• правильность документального оформления закрытия аккредитива.

     При проверке  операций по субсчету «Специальный  карточный счет» следует обратить  внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц – держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
• наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

     Аудиторской  проверке денежных средств на расчетных счетах ООО «Лаваком» подвергнуты два счета, открытые в Банке Москвы и Новосибирсквнешторгбанке. Обслуживание счетов осуществляется с использованием системы «Клиент-Банк». С каждым банком заключены не только договора банковского счета, но и договора на обслуживание клиентов с использованием документов в электронной форме, подписанных электронно-цифровой подписью. Договора заключены в соответствии с положениями Гражданского кодекса.

     При проверке  документального оформления операций по счетам в банке следует отметить, что использование системы «Клиент-банк» позволяет избежать ошибок при оформлении первичных документов на перечисление денежных средств. Выписки и приложенные к ним первичные документы хранятся предприятием в отдельных папках по банкам и по месяцам. Это позволяет проводить сплошную проверку достаточно быстро, так как переходящее сальдо проверяется простым сравнение и арифметическим подсчетом. Первичные документы прилагаются к выписке по порядку отражения в ней, что позволяет избежать пропуска или утери документа.  Сверка сальдо денежных средств по счету 51 «Расчетные счета» по состоянию на 01.01.2003 года, отраженное в Главной книге тождественно сальдо, отраженному в бухгалтерском Балансе по состоянию на 01.01.2003г. (Приложение 8, 9). Оприходование поступившей выручки отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по аналитике в соответствии с наименованием плательщика. При перечислении денежных средств поставщикам в платежных поручениях обязательно делается ссылка на номер документа, согласно которому производиться оплата. Если это счет, то он прикладывается к платежному поручению. В конце месяца журнал-ордер и ведомость по счетам распечатываются и прикладываются к банковским выпискам. Не типичных записей в корреспонденциях счетов по движению денежных средств на расчетных счетах в ходе аудиторской проверки не обнаружено. В течении 2002 года предприятием погашались задолженности по кредитам и займам. Сверка расчетов с договорами показала, что предприятием не нарушались сроки погашения задолженности. 

     Плата за  услуги банков отражается ООО  «Лаваком» на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» на аналитическом  счете «Услуги банка».

     Погашение  задолженности поставщикам товарно-материальных  ценностей отражается по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», погашение задолженности за услуги отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление налогов и платежей во внебюджетные фонды производиться не всегда своевременно, о чем говорят инкассовые платежные требования, выставляемые Инспекцией Министерства по налогам и сборам.

     Валютных  и специальных счетов в банках  у предприятия нет.

 

2.4 Оценка  состояния расчетно–платежной дисциплины

     Для оценки  состояния расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности проведем анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости этой задолженности и рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

      Для  анализа дебиторской задолженности  целесообразно использовать показатели, характеризующие ее величину  и структуру, сроки погашения,  долю дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных активов. 

Таблица 2.3

 

Структура  и динамика дебиторской задолженности за отчетный год, руб.

 

Показатели	На начало	На конец	Структура, %		Изменение, +/-
Дебиторская задолженность  по строке 240	5 870 082	14 857 521	100	100	+ 8 987 439
В том числе: Покупатели	5 870 082	14 117 657	100	95,0	+ 8 247 575
Авансы выданные		483 764		3,3	+ 483 764
Прочие дебиторы		256 100		1,7	+ 256 100

             

      Анализируя  дебиторскую задолженность предприятия,  следует отметить следующее:

1. в отчетном году произошло увеличение дебиторской задолженности более

чем на 8,99 млн. руб. к концу года по сравнению с его началом;

2. произошли изменения в структуре задолженности: уменьшилась доля

задолженности покупателей  и увеличилась доля выданных авансов  и прочих дебиторов. Можно предположить, что предприятие постепенно переходит на расчеты «по предоплате».

     Наиболее  полно финансовая устойчивость  предприятия может быть раскрыта  на основе изучения соотношения  между статьями актива и пассива  баланса. Между статьями актива  и пассива баланса существует  тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования.

     Собственный  капитал в балансе отражается  общей суммой в 1 разделе пассива  баланса. Чтобы определить, сколько  его используется в обороте,  необходимо от общей суммы  по 3 и 4 разделам пассива баланса вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных) активов (сумма 1 и 3 разделов актива).

Таблица 2.4

Расчет собственного капитала, его структура

                                               

Показатели	На начало	На конец
Общая сумма текущих  активов, руб.	8 090 222	27 631 520
Общая сумма краткосрочных  долгов предприятия, руб.	5 208 720	36 696 878
Сумма собственного оборотного капитала, руб.	2 881 502	-9 065 358
Доля в сумме текущих  активов, % Собственного капитала Заемного капитала	35,6 64,4	100

 

     Приведенные  данные показывают, что на начало  года текущие активы на 64,4 % были  сформированы за счет заемных  средств, а на конец доля  заемных средств в формировании  текущих активов составила 100%.

     Коэффициент  маневренности показывает, какая  часть собственного капитал находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. Для ООО «Лавоком» на конец года не представляется возможным рассчитать этот коэффициент в связи с отсутствием собственного оборотного капитала, что характеризует денежную политику  предприятия не лучшим образом.