Уклонение от налогов и (или) сборов с организации

Занижение цены реализации продукции .Для уклонения от уплаты налогов в учетных документах умышленно указывается заниженная цена по сравнению с фактической ценой реализации. Данное нарушение широко распространено в сфере розничной торговли при реализации товаров с лотков, лавок, киосков без контрольно-кассовых машин. В том случае, когда преступление совершается в сравнительно малом объеме, разница в стоимости передается в виде черного нала. В ином случае покупателю направляются распорядительные письма с требованием осуществить платеж в обналичивающую фирму.

Неполное отражение  выручки при давальческом способе  переработки сырья.

На практике это происходит так: предприятие передает на переработку сырье для производства продукции на давальческой основе. Переработчик отгружает готовую продукцию по распорядительному письму собственника товара в адрес другого предприятия. При этом покупатель перечисляет денежные средства за поставленный товар на счета других предприятий, минуя расчетный счет собственника товара. При этом указанные операции в бухгалтерском учете предприятия – собственника товара не отражаются. В результате на счетах реализации выручка отражается не полностью.

Неполное включение  в отчетность счетов-фактур по акцизной продукции. Занижение налогооблагаемой базы для исчисления акциза производится путем неполного включения в облагаемый оборот счетов-фактур по отгруженной покупателям продукции.

Занижение объемов  реализации в натуральном выражении. В бухгалтерском учете отражается реализация части партии товара. Нарушение может сопровождаться наличием неучтенной партии или подпольной деятельности.

Эти правонарушения могут  быть выявлены путем проведения документальной проверки органами налоговой полиции  или выездной налоговой проверки налоговыми органами.

Условия формирования такого рода схем в значительной степени  связаны с особенностями осуществления  платежно-расчетных отношений, распространенностью  взаимозачетов, бартерных сделок, вексельных расчетов.

Уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных, снижающих налоговую базу. Наиболее распространенным способом совершения налоговых преступлений данного вида являются нарушения, связанные с неправомерным включением в себестоимость затрат, которые не предусмотрены гл. 25 НК РФ.

Нарушение норм списания сырья и материалов на произведенную  продукцию. Иногда на производство продукции списываются объемы сырья и материалов по объему или массе, превышающие их величину в готовом изделии и не соответствующие утвержденным ГОСТам. Нарушение часто сопровождается производством неучтенной продукции или хищениями.

Занижение количества и завышение цены приобретаемого товара.

Нарушение совершается  с целью завышения себестоимости  реализуемой продукции и создания на предприятии неучтенной партии товара. Информация о возможных нарушениях может быть получена в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий и встречных проверок. Завышение цены, приобретаемой продукции предприятиями общественного питания, осуществляется путем отражения ее в учете и отчетности как закупленной у частных лиц. При этом закупки подтверждаются односторонними первичными документами с указанием значительно завышенных цен.

Завышение себестоимости  продукции в результате неправильного начисления амортизации. В соответствии с действующим законодательством нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование.Наиболее распространенными нарушениями при начислении амортизации являются:

• списание на затраты амортизационных отчислений по непроизводственным фондам;
• писание на затраты отчислений по объектам, по которым начислен 100%-ный износ;
• неправильное применение норм амортизационных отчислений.

Отражение в  бухгалтерском учете затрат на капитальные  вложения как затрат на текущий ремонт. Затраты на текущий ремонт, в отличие от затрат на капитальные вложения, полностью относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Данное нарушение может совершаться умышленно и влечет занижение налога на прибыль предприятий. Выявление данного нарушения обычно осуществляется путем изучения бухгалтерских учетов предприятия.

На практике способы  завышения себестоимости значительно  более разнообразны и во многом зависят от отраслевой принадлежности предприятия.

Закупка или  отражение в отчетности несуществующих товаров, работ и услуг с последующим  списанием их в производство.

В результате происходит завышение себестоимости и вычетов  по НДС. Например, предприятие, осуществляя перепродажу продукции, по документам проводит это как закупку продукции и производство реализуемых товаров.

Незаконное  использование вычетов по НДС. На практике применяются также схемы с использованием в качестве фирмы-поставщика организации, пользующейся льготами по уплате НДС. Например, фирма, учредителями которой являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50% (п. 3 ст. 149 части 2 Налогового кодекса). В аналогичных целях расчеты могут осуществляться через организацию, перешедшую на упрощенную систему налогообложения. При оформлении поставки товара НДС в документах выделяется отдельной строкой, однако не уплачивается поставщиком, имеющим льготы. Впоследствии неуплаченные суммы НДС предъявляются к возмещению из бюджета.

Занижение налоговой  базы по налогу на имущество. Данный вид преступлений совершается путем неотражения либо неправильного отражения имущества в счетах бухгалтерского учета. Например, до момента перехода права собственности на построенный объект строитель не отражает на счете бухгалтерского учета «Выполненные этапы по незавершенным работам» объемы этапов выполненных работ. Соответственно для целей исчисления и уплаты налога на имущество остаток на данном счете не учитывается.

Уклонение от уплаты единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

Данный способ нарушений  налогового законодательства наиболее характерен для уклонения от уплаты от единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности. Часто такие предприятия вносят в налоговую декларацию меньшее количество торговых точек. Кроме того, с изменением налогового законодательства не потеряет значение способ уклонения от уплаты налога с декларированием меньшей торговой площади.

Замена объекта  налогообложения. Данный вид налоговых преступлений совершается путем неправомерного отражения в учетных документах предприятия иных объектов налогообложения, изменения квалификации совершаемых сделок и т.д.

Уклонение от уплаты налогов с использованием подмены фактического содержания сделки. Уклонение от уплаты НДС с использованием договоров страхования. Данная схема основана на том, что выплаты по договору страхования не включаются в налогооблагаемые обороты по НДС.

Изменение параметров объекта налога. Вторым направлением замены объекта налога является внесение недостоверных данных в бухгалтерскую отчетность в отношении характеристик объекта, позволяющее уплачивать налоги в меньшем объеме. Указанный метод уклонения от уплаты налогов основывается на том, что различные физические объекты имеют разные налоговые режимы.

Уклонение от уплаты налогов при реализации топлива .Указанный метод уклонения от уплаты налогов основан на различном налогообложении для отдельных видов горюче-смазочных материалов.

Подобные манипуляции  в розничной торговле топливом осуществляются достаточно легко потому, что бензины  различных марок не отличаются по органолептическим показателям. Для  их уверенного распознавания необходимо проведение специальной экспертизы.

Занижение платы  за древесину, отпускаемую на корню. Данные правонарушения могут совершаться путем продажи секвестрированного леса с полным пакетом документов либо покупкой леса на корню под предлогом строительства. После его покупки с уплатой минимального налога лес вырубается и продается по рыночной цене.

Уклонение от уплаты таможенных пошлин, НДС и  акцизов при ввозе продукции  на таможенную территорию Российской Федерации.

Зачастую импортируемые  товары перемещаются через таможенную границу России в режиме транзита фирмой-«однодневкой», без уплаты налогов и сборов. После их ввоза товар спокойно реализуется на внутреннем рынке. Для его легализации используются договоры продажи от имени подставных структур, ранее импортировавших крупную партию того же товара, при этом в накладных проставляется номер ГТД законно растаможенной партии.

Учет выручки  как авансов. При данном способе уклонения полученная выручка отражается не по счету реализации, а как расчеты по полученным авансам. При таком отражении хозяйственной операции счет реализации в конце месяца не закрывается. В результате не начисляются налог на прибыль, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Данная схема применяется исключительно предприятиями, установившими метод определения выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Уклонение от уплаты налогов путем переноса налоговой  базы в подставные либо льготные структуры.

Заключение  договора подряда .Подрядчик (проверяемый налогоплательщик) заключает договор подряда на выполнение капитального и текущего ремонта объектов Заказчика. Для выполнения ремонтных работ Подрядчик заключает договор с фирмой А на поставку необходимых строительных материалов. Согласно договору, фирма А производит поставку материалов, с приложением всех необходимых документов. Подрядчик оплачивает расходы по фиктивным счет-фактурам на ж\д перевозки по доставке материалов, фактически же материалы не поставляются, а при выполнении работ используются бесхозные стройматериалы. При этом стоимость якобы полученных от фирмы А материалов списывается на себестоимость выполненных работ, тем самым занижается налог на прибыль, НДС.

Метод выявления: анализ и проверка договоров за выполненные  работы, включаемые в себестоимость итоговой работы.

Составление фиктивных  первичных документов. Правонарушения, связанные с занижением налогооблагаемой базы и незаконным возмещением НДС из бюджета в результате составления фиктивных первичных документов и уничтожения подлинных, а также путем завышения расходов по фиктивным договорам, в том числе заключение фиктивных трудовых соглашений для списания денежных средств за якобы выполненную работу.

Собственные технологические  нужды. В налогооблагаемую базу для исчисления акциза на нефть не включаются объемы нефти, используемые на собственные технологические нужды, сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется, исходя из договорных цен, которые ниже рыночных и ниже себестоимости товарного продукта с учетом рентабельности в отчетном периоде.

Присвоение  кредиторской задолженности по истечении  срока исковой давности.

Уклонение от уплаты налогов  с внереализационных доходов, полученных в результате присвоения кредиторской задолженности по истечении срока  исковой давности, предусмотренного ГК РФ (3 года). На практике, большинство хозяйствующих субъектов и физических лиц не отражают доходы, полученные таким путём для целей налогообложения, так как это подчеркнёт незаконность их получения и увеличит налоговую базу. Налоговые органы при проверках налогоплательщиков также не обращают на это внимания. В то же время «безвозвратное кредитование» было одним из основных способов перевода денежных средств государственных и крупных приватизированных предприятий в частный сектор экономики. При расследовании данного состава преступления важно доказать умысел лица, знавшего об истечении сроков исковой давности и сознательно не отразившего полученные таким образом доходы для целей налогообложения (ст. 198, 199 УК РФ).

Отпуск или  приобретение продукции по заведомо невыгодным ценам.

Умышленные действия руководителя организации, направленные на снижение прибыльности и платёжеспособности в корыстных интересах или  интересах третьих лиц, не приведшие  к банкротству предприятия, но причинившие  существенный вред организации, кредиторам, работникам или государству, – квалифицируются по ст. 201 УК РФ. Как правило, к таким действиям относятся отпуск или приобретение продукции по заведомо невыгодным для предприятия ценам у посреднических структур, отчуждение или приобретение имущества в ущерб интересам предприятия. Для выявления и раскрытия данного состава преступления необходимо исследовать механизм формирования ценовой политики предприятия и сопоставить используемые цены с рыночными. Сложность представляет также и то, что в данном случае требуется заявление или согласие руководства или собственника предприятия. В этой связи целесообразней подвергнуть проверке унитарные предприятия, поскольку их собственником является государство в лице федеральных, областных или местных органов власти).

В качестве отдельного структурного элемента состава участников типичных "схем" уклонения от налогообложения, характерных для крупных предприятий, можно выделить организации, имеющие  обособленные структурные подразделения (филиалы).

Таким образом, наибольшую общественную опасность, представляет комплексное использование вышеупомянутых методов. Анализируя современное состояние налоговой преступности, можно говорить о том, что сегодня основным звеном современной предпринимательской системы является не фирма, как на Западе, – фирма-производитель, фирма-налогоплательщик, – а так называемый бизнес. Последний включает основную фирму, как правило, бесприбыльную, и целую сеть дочерних предприятий или филиалов, зависимых фирм, карманных банков, в которые вынесены функции сбыта и снабжения. Это позволяет максимально снижать налоги основной организации, в то время как использование подставных структур позволяет уклоняться от уплаты налогов на стадиях снабжения предприятия и сбыта его продукции.