Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и бюджетирование в растениеводстве

Один из важнейших документов этого  уровня – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, утвержденные Приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. № 94н.

К данному уровню относятся многочисленные оперативные указания Министерства финансов РФ по вопросам, впервые возникающим  в хозяйственной деятельности организаций. Так, Письмом Минфина России от 25 октября 1996 г. № 92 разрешены вопросы, возникающие при ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами.

Следует отметить, что  в соответствии со ст. 5 Закона о бухгалтерском  учете общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. От лица Правительства РФ эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. В данном Законе также отмечено, что нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ. В настоящее время федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Центральному банку Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. В качестве примера такого регулирования можно назвать Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ [11, 127].

Четвертый уровень в  системе составляют локальные нормативные  акты, принимаемые организацией и  формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и  организационном аспектах.

 

 

1.3 Методы калькулирования затрат в сельском хозяйстве

Для отражения затрат существует несколько вариантов, которые  предлагает Голованов А.А.:

- традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе;

- учет затрат по  экономическим элементам с последующим  их переносом на счета традиционного производственно-калькуляционного учета;

- разделение затрат  в учете на производственные  и периодические с предварительным  их отражением по экономическим  элементам или без такого отражения.

На предприятии такую  информацию об издержках производства дает внутренний (управленческий) учет. Николаев С.А. предлагает несколько признаков классификации систем управленческого учета.

Первый признак – принцип взаимосвязи обоих учетных подсистем предприятия: финансовый и управленческий. Эта связь может осуществляться при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная система учета на предприятии. Это первый вариант связи. Если система управленческого учета автономная, замкнутая, то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, то есть отраженные, зеркальные счета. Это второй вариант связи [12, 88].

Второй признак- оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических затрат (прошлых) и учет затрат по системе «стандарт-кост» - нормативный метод учета.

Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом, отмечает Ефремова А.А., необходимо выполнение такой последовательности действий:

- предварительные разработки  и утверждение норм основных  затрат и смет расходов на  обслуживание производства и  управление;

- составление плановой  калькуляции нормативной себестоимости  каждого изделия (продукты, работы, услуги) на основе утвержденных норм затрат;

- своевременное выявление  отклонений фактических расходов  от нормы определения влияния  этих отклонений на себестоимость  и причин возникновения отклонений  на себестоимость и причин либо соответствующая корректировка норм;

- учет фактических  затрат;

- определение фактической  себестоимости выпущенной продукции  как суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменения  норм.

Весьма удачным является включение в систему «стандарт-кост» элементов экономического анализа. Методом цепных подстановок общая сумма отклонений по косвенным расходам делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов, и эти отдельные суммы списываются на счет 99 «Прибыль и убытки». Такой способ отражения отклонений представляется более приемлемым в рыночных условиях, так как немедленно показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия.

Третий признак- полнота  включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь можно говорить о двух вариантах учета. Первый – традиционный, вариант учета затрат на производство и калькулирование себестоимости предлагает разделение всех текущих издержек производства на прямые и косвенные. Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости. Под вторым вариантом учета затрат на производство понимается подход. Когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая может включить в себя только прямые затраты и только переменные, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования разных видов является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляционные, а возвращаются общей суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом состоит основная отличительная особенность системы учета полной себестоимости («директ-костинг»).

Катанаева Л. Полагает, что  важным достоинством системы «директ-костинг» являются возможность детального и качественного изучения зависимости между объектом производства, затратами, маржинальным доходом (сумма покрытия) и прибыльностью. Это позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменения условий рынка. Ограничение себестоимости продукции переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми [12, 91].

Однако «директ-костинг» при всех её преимуществах имеет  и некоторые недостатки. Противники применения этой системы считают, что  постоянные расходы в той же степени, что и переменные, участвуют в  производстве данного продукта, значит, должны быть включены в его себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов в случае необходимости исчисления полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

Валебникова Н.В. и Василевич И.П. предлагают рассмотреть метод калькуляции себестоимости – activity basting (ABC). Метод АВС позволяет рассмотреть динамику накладных расходов и определить причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не являются постоянными (носят переменный характер), это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

 

 

 

 

2 Учет затрат на производство, исчисление себестоимости продукции растениеводства и бюджетирование в сельскохозяйственной организации

2.1 Показатели себестоимости  продукции растениеводства и  их соответствие данным бюджета  затрат

Изучаемое предприятие  является кооперативом. Кооператив создается гражданами и юридическими лицами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участи членов общества.

Полное фирменное наименование – сельскохозяйственный производственный кооператив «Родина Радищева».

Учредительным документом закрытого  акционерного общества является его Устав, утверждаемый общим собранием членов кооператива.

Месторасположение общества: Пензенская область, Кузнецкий район, с. Радищево, ул. Центральная, 104.

Важной составляющей эффективного развития хозяйства является его организационно-производственная структура и структура управления СПК «Родина Радищева». Производственная структура представляет собой совокупность подразделений хозяйства, производственного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйствующего назначения, осуществляющих свою деятельность на основе кооперации и разделении труда внутри предприятия. В хозяйстве имеется три цеха: цех растениеводства, цех животноводства и цех переработки молока. Имеются тракторно-полеводческая бригада и животноводческая бригада. Основные процессы труда в полеводстве механизированы. В СПК «Родина Радищева» по состоянию на 01.01.10 имеется 11 тракторов, 6 комбайнов.

В состав СПК «Родина Радищева»  входят 5420 га земли, из них 4720 пашни. Объем  производства составляет более 25 млн. руб. в год. Урожайность зерна  составляет 15 ц/га.

Численность работающего  персонала на 01.01.10 г. составляет 147 человек, поголовье скота: КРС – 666 голов, свиньи – 91 голова.

В составе СПК «Родина  Радищева» входят основные средства (здания, сельскохозяйственная техника) стоимостью 19481 тыс. руб.

Руководители подразделений  подчиняются председателю кооператива. При этом за председателем сохраняется плановое и оперативное руководство подразделений. Главные специалисты совместно с руководителем разрабатывают контроль и осуществляют меры по рациональному и высоко производственному использованию земли, сельхозтехники и транспорта, основных и оборотных средств, трудовых ресурсов, по повышению производительности труда, сокращению материальных и денежных затрат, снижению себестоимости и росту рентабельности.

В таблице 1 представлено соответствие себестоимости продукции  данным бюджета затрат за 2009 г.

 

Таблица 1 – Сравнительный анализ себестоимости продукции по элементам затрат за 2009 г.

Наименование статьи	Данные бюджета затрат, тыс. руб.	Фактические данные, тыс. руб.	Отклонение	% отклонения
Материальные затраты	12001	13556	1555	13,0
Затраты на оплату труда	6123	6920	797	13,0
Отчисления на социальные нужды	751	884	133	17,7
Амортизация	1221	1411	190	15,6
Прочие затраты	95	105	10	10,5
Итого по элементам затрат	20191	22876	2685	13,3

 

Как  видно из таблицы, что при планировании все затраты  занижаются.

В таблице 2 представлено соответствие данным бюджета затрат на один рубль товарной продукции.

 

Таблица 2 – Сравнительный  анализ затрат на один рубль товарной продукции по видам культур за 2009 г.

Наименование культуры	Данные бюджета затрат, коп.	Фактические данные
Пшеница	85	90
Рожь	75	42
Просо	80	109
Ячмень	80	85
Овес	75	69
Прочие зерновые и  зернобобовые	90	102

Из таблицы 2 видно, что по культурам: рожь и овес фактические затраты ниже, чем запланированные. По остальным культурам фактические затраты выше запланированных, а по культурам просо и прочим зерновым и зернобобовым фактические затраты превышают выручку от реализации.

Таким образом, можно  сделать вывод о том, что необходимо уделить внимание затратам на выращивание  таких культур, как просо, пшеница, ячмень. 

 

Таблица 3 – Сравнительный анализ себестоимости продукции по видам культур за 2009 г.

Наименование культуры	Данные бюджета затрат, тыс. руб.	Фактические данные, тыс. руб.	Отклонение	% отклонения
Пшеница	7021	7828	807	11,49
Рожь	1006	950	-56	-5,57
Просо	230	321	91	39,57
Ячмень	541	572	31	5,73
Овес	90	98	8	8,89
Прочие зерновые и  зернобобовые	291	288	-3	-1,03
Итого	9179	10057	878	9,56