Особенности правового регулирования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Доходами от источников в Российской Федерации также  являются доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, являются доходами от источников на территории Российской Федерации¹¹.

Следует отметить, что  не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. В соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации близкими родственниками являются родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 Семейного кодекса РФ). Членами семьи следует признать, помимо лиц, являющихся близкими родственниками, также мужа и жену в отношениях между ними.

Следует также отметить, что ряд  доходов исключен из объекта налогообложения, то есть существуют доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Такие доходы названы в статьях 215 и 217 НК РФ.

В соответствии со ст. 215 НК РФ не подлежат налогообложению доходы следующих  лиц: 1) глав, а также персонала  представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц; 2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах; 3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства; 4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Следует отметить, что доходы названных  лиц освобождаются от налогообложения в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении данных лиц, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Рассмотрим данные доходы.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;             2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3) все виды установленных  действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; д) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; е) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; ж) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; з) исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые  налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по Перечню таких организаций, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2001 г. № 165, в который включены 79 организаций;

7) суммы, получаемые  налогоплательщиками в виде международных,  иностранных или российских премий  за выдающиеся достижения в  области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по Перечню премий, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2001 г. № 89;

8) суммы единовременной  материальной помощи;

9) суммы полной или  частичной компенсации стоимости  путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

10) суммы, уплаченные  работодателями, оставшиеся в их  распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Названные доходы освобождаются  от налогообложения в случае безналичной  оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,  адъюнктов или докторантов учреждений  высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда  и другие суммы в иностранной  валюте, получаемые налогоплательщиками  от финансируемых из федерального  бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных  в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде, при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

     14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, к которым такая норма ранее не применялась;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи  лекарственных растений, дикорастущих  ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи названной продукции;

16) доходы (за исключением  оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных  родовых, семейных общин малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей,  получаемые от сдачи обществам  охотников, организациям потребительской  кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям;

18) доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке  наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19) доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Все доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

20) доходы, полученные  от акционерных обществ или  других организаций:

- акционерами этих  акционерных обществ или участниками  других организаций в результате  переоценки основных фондов (средств)  в виде дополнительно полученных  ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

21) призы в денежной  и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места;

22) суммы, выплачиваемые  организациями и (или) физическими  лицами детям-сиротам в возрасте  до 24 лет на обучение в образовательных  учреждениях, имеющих соответствующие  лицензии, либо за их обучение названным учреждениям;

23) суммы оплаты за  инвалидов организациями или  индивидуальными предпринимателями  технических средств профилактики  инвалидности и реабилитацию  инвалидов, а также оплата приобретения  и содержания собак-проводников для инвалидов;

24) вознаграждения, выплачиваемые  за передачу в государственную  собственность кладов;