Нормативно-правовая модель применения подоходного налога физических лиц в Республике Беларусь

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества [34, ч. 4 подп. 1.2 ст. 166].

      Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь,   в   мае  текущего  года  был  продан  второй  в  течение  этого календарного  года  легковой  автомобиль  за  30  млн.руб.  При этом у него отсутствуют   документы,   подтверждающие  расходы  на  приобретение  этого автомобиля.

      Доход  от  продажи  одного легкового автомобиля в течение календарного года  не  подлежит  налогообложению  согласно  подп.  1.33  ст. 163 НК. При исчислении  подоходного налога с дохода от продажи второго автомобиля может быть  применен  вычет  в  размере  10%  подлежащих налогообложению доходов, полученных  от реализации этого автомобиля, в сумме 3 млн.руб. (30 млн.руб. x 10%).

      Подоходный  налог  исчисляется  с  суммы  27 млн.руб.  (30  млн.руб. - 3 млн.руб.) и составляет 3,240 млн.руб. (27 млн.руб. x 12%).

 

 

Профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью плательщика подоходного налога. Право применить такие вычеты имеют определенные категории плательщиков:

1. индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности [34, подп. 1.1 ст. 168, ст. 169];
2. плательщики, получающие вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности – в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов [34, подп. 1.3 ст. 168, ст. 171];

Отношения, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности, регулируются гражданским законодательством и принятыми в соответствии с ним законами.

К результатам интеллектуальной деятельности относятся в том числе: произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели, промышленные образцы [2, ч. 1 ст. 980].

На произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения распространяется авторское право [2, п. 1 ст. 992]. Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируют ГК и Закон Республики Беларусь "Об авторском праве и смежных правах"[17].

На изобретения, полезные модели, промышленные образцы распространяется право промышленной собственности. И такое право на изобретение, полезную модель, промышленный образец удостоверяется патентом [2, ст. 999 ГК]. Отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регулируют ГК и Закон Республики Беларусь от "О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы"[29].

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики  имеют право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

•  20 % суммы начисленного дохода – по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, топографии и другим наукам; компьютерным программам; производным произведениям (переводам, обработкам, аннотациям, рефератам, резюме, обзорам, инсценировкам, музыкальным аранжировкам и другим переработкам произведений науки, литературы и искусства); сборникам (энциклопедиям, антологиям, базам данных) и другим составным произведениям, представляющим собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда; за исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок;

•   30 % суммы начисленного дохода – по аудиовизуальным произведениям (кино-, теле-, видеофильмам, диафильмам и другим кино- и телепроизведениям); произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям и произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования);

•  40 % суммы начисленного дохода – по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, живописи, графики, литографии и другим произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства.

Этот налоговый вычет может быть осуществлен по произведениям, созданным в рамках трудовых отношений, только в случае, если с авторами этих произведений будет заключен авторский договор, по которому автором будут переданы имущественные права на произведение и на основании которого ему выплачивается авторское вознаграждение.

Так как доходы по результатам интеллектуальной деятельности облагаются подоходным налогом по ставке 12%, то вычет предоставляется после того, как реализовано право плательщика на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты [34, ч. 1 п. 3 ст. 156].

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Состав расходов определен НК, в него включаются расходы на:

- приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных  отходов), использованных при создании  результатов интеллектуальной деятельности;

- оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;

- плату за пользование  помещениями, относящимися к творческим  мастерским (либо иными аналогичными  помещениями), оплату коммунальных  услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая плату за установление охранной сигнализации;

- оплату выполненных организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности;

- рекламу.

Пример.  Физическое  лицо  создает  произведение  литературы, права на которое  передает  по  авторскому  договору  организации,  за  что получает авторское вознаграждение в размере 800000 руб. Документальное подтверждение расходов,  связанных  с  созданием  данного произведения, имеется только на приобретенную  учебную  литературу  и  бумагу  на  общую  сумму 210000 руб. Следовательно, плательщик имеет право на вычет в размере 210000 руб.

При этом следует учитывать, что из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора [34, п. 2 ст. 171].

Пример.  Тремя   авторами   (физическими   лицами)  совместно  создано произведение литературы. Общая  сумма авторского вознаграждения по договору составляет 15,0 млн.руб. Согласно условиям договора одному лицу  (основному автору) выплачивается 70% от общей  суммы  по  договору,  остальным  двум - по 15%.

Доход  основного  автора  составляет  10,5  млн.руб.,   соответственно данное лицо имеет право на получение профессионального налогового вычета по нормативу  в  размере  20% суммы    начисленного  дохода, а именно 2,1 млн.руб.  (10,5  млн.руб. x 20%). Доход соавторов составляет соответственно по   2,25   млн.руб.   на   каждого.  Соавторы  имеют  право  на  получение профессионального   налогового вычета  по  нормативу  в  размере  20% суммы начисленного дохода, а именно 0,45 млн.руб. (2,25 млн.руб. x 20%).

3. спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением указанной деятельности. Причем перечень таких расходов является закрытым. Он включает расходы:

- по оплате проезда  к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;

- на проживание в период  участия в соревнованиях (играх, выступлениях);

- по оплате стоимости  спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

- по оплате фармакологических  и восстановительных средств, витаминных  и белково-глюкозных препаратов.

Этот вычет предоставляется плательщикам налоговым органом на основании подтверждающих документов при подаче ими налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года [34, ч. 1 п. 4 ст. 168].

При осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) не позднее дня получения дохода [34, п. 3 ст. 171].

Вычет может быть предоставлен по выбору плательщика:

- в течение налогового периода - налоговым агентом в размерах 20, 30, 40% суммы начисленного дохода - в зависимости от вида произведения, то есть, по нормативу. При этом не имеет значения, является ли налоговый агент местом основной работы плательщика;

- по окончании налогового периода - налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу [26].

Следует отметить, что налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах. Выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Если плательщик в течение календарного года получил вычет у налогового агента по нормативу, то по окончании календарного года он также имеет право на перерасчет подоходного налога с применением вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на основании документов, подтверждающих произведенные расходы и представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом).

Отметим, что ранее п. 4 ст. 1 Закона было предусмотрено, что такого рода профессиональные налоговые вычеты предоставлялись плательщикам только при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Статьей 172 НК установлены правила определения даты фактического получения дохода. В основном они совпадают с действовавшими в прошлом году, но одно важное дополнение необходимо отметить. В соответствии с п. 11  ст. 172 НК при получении дохода в виде оплаты труда дата фактического получения дохода определяется как день, являющийся последним днем месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). В свое время подобная норма присутствовала в налоговом законодательстве Республики Беларусь, но впоследствии была исключена из ст. 17 Закона, в связи с чем дата фактического получения дохода в виде заработной платы приходилась на день выплаты дохода (в том числе - на день перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц), что вызывало определенные трудности при исчислении подоходного налога.

Ставки подоходного налога с физических лиц.

Исчисление подоходного налога с физических лиц осуществляется по ставкам 12%, 9%, 15%, установленным ст. 173 НК, и ставкам налога, установленным в фиксированных суммах.

Ставка подоходного налога в размере 12% применяется в отношении всех доходов физических лиц, за исключением доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки в соответствии со ст. 173 НК. К этим доходам относятся заработная плата, премии, вознаграждения гражданско-правового характера и другие доходы физических лиц, которые не поименованы в п. 2 - 4 ст. 173 НК.

Причем ставка в размере 12% применяется к доходам плательщиков как по месту их основной работы, так и по иному месту, к доходам плательщиков, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Следует отметить, что эта ставка применяется в отношении следующих доходов плательщиков:

1) дивидендов;

2) доходов физических  лиц от сдачи имущества в  аренду в случаях, если имущество  сдано в аренду:

- юридическим лицам и  индивидуальным предпринимателям;

- физическим лицам, не  являющимся индивидуальными предпринимателями, - в случае, если доход, полученный в календарном году от сдачи имущества в аренду этим лицам, превысил 26500000 руб.

Ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах, применяются в отношении доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если: