Нормативно-правовая модель применения подоходного налога физических лиц в Республике Беларусь

 Для  определения  налоговой  базы  при исчислении  подоходного налога с данного дохода работника используется стоимость 7800000 руб. В то же время, поскольку согласно подп. 1.19 ст. 163 НК доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями  за  выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для них местом основной   работы  (службы,  учебы),  освобождаются  от  налогообложения  в размере,  не  превышающем  8000000  руб.  от  каждого  источника  в течение календарного  года,  стоимость полученного плательщиком автомобиля может не облагаться  подоходным  налогом,  если в этом году в совокупности с другими подобными доходами указанный предел не превышен.

Система льгот по подоходному налогу имеет очень широкий спектр действия. Законодательство Республики Беларусь освобождает от обложения подоходным налогом целый ряд доходов физических лиц и видов выплат.

 Предоставляемые льготы  относятся к различным категориям  граждан и преследуют различные цели. В соответствии с законодательством Республики Беларусь налогоплательщики имеют право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные льготы. Данные признаки могут быть положены в основу группировки множества льгот для лучшего восприятия этой сложной системы.

Доходы физических лиц, освобождаемые от подоходного налога, установлены п. 1 ст. 163, ст. 161 НК, а также другими законодательными актами, в частности п. 12.2 Указа Президента Республики Беларусь от 03.11.2011 N 497 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта": «освобождаются от подоходного налога с физических лиц вознаграждения (призы), выплачиваемые спортивными организациями победителям и призерам спортивных соревнований - спортсменам-инструкторам и стажерам спортсменов-инструкторов, тренерам, тренерам-преподавателям, принимавшим участие в подготовке этих спортсменов, спортивных организаций, специализированных учебно-спортивных учреждений, средних школ - училищ олимпийского резерва, в размере до 100 процентов их годовой заработной платы по основному месту работы, а также доплаты на питание сверх установленных норм во время учебно-тренировочных сборов и спортивных соревнований»[19].

К доходам, освобождаемым от налогообложения относятся:

1) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи с чрезвычайной  ситуацией;

- организациями и (или) индивидуальными  предпринимателями по месту основной  работы (службы, учебы) умершего работника, в том числе пенсионера, ранее  работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.

2) суммы материальной  помощи, оказываемой в соответствии  с законодательными актами, постановлениями  Совета Министров Республики Беларусь [34, подп. 1.9 ст. 163].

К законодательным актам относится Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь [27, ст.1]. Так, например, освобождается от налогообложения материальная помощь, выплаченная в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы [41, ст. 342] .

Освобождается от обложения подоходным налогом материальная помощь, оказываемая в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, в частности материальная помощь, выплачиваемая  [38, п. 29], молодым специалистам, выпускникам, [10, п. 5 ст. 84], молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование.

3) доходы, не являющиеся  вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей. К ним, в том числе относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до восемнадцати лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, страховых услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от:

• организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы) - в размере, не превышающем 10 000 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода;
• иных организаций и ИП - в размере, не превышающем 660 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

4) стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета [34, п. 1.10 ст. 163];

5) стоимость путевок в  санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских ИП в пределах 2 185 000 бел. руб. от каждого источника в течение налогового периода;

6) доходы плательщиков, получаемые  от физических лиц, не являющихся  индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 33 100 000 белорусских рублей, в сумме от  всех источников в течение  налогового периода, полученные:

- в результате дарения;

- в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

7) пособия по государственному  социальному страхованию и государственному  социальному обеспечению и надбавки  к ним, кроме пособий по временной  нетрудоспособности (в том числе  пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из ФСЗН, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

8) компенсаций (за исключением  компенсации за неиспользованный  трудовой отпуск, компенсации за  износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

9) алименты, получаемые плательщиками  в случаях, установленных законодательством  РБ, а также алименты, получаемые  в соответствии с законодательством иностранных государств;

10) безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь: 

- инвалидами, несовершеннолетними  детьми-сиротами и детьми, оставшимися  без попечения родителей, - в размере, не превышающем 66 150 000 бел. руб., в  сумме от всех источников в течение налогового периода; 

-  плательщиками, нуждающимися  в получении  медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего  подтверждения, выдаваемого  в порядке, установленном Министерством здравоохранения  Республики Беларусь - не ограничено;

Доходы физических лиц, облагаемые по ставкам 12%, 9%, 15%, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты:

- стандартные налоговые  вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Рассмотрим порядок и условия применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям плательщиков и не обусловлены наличием у них каких-либо расходов. Размер вычетов установлен в суммах:

• 550000 бел. руб. в  месяц  при  получении  дохода  в  сумме, не превышающей 3 350 000 бел. руб. в месяц (440000 руб. - на 2012 год при получении дохода 2680000 руб.) ;
• 155000 бел. руб. (123000 руб. – на 2012 год) в месяц на  ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

Иждивенцами для целей предоставления вычета признаются лица, указанные в ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК. К ним, в частности, относятся:

- физические лица, находящиеся  в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги);

- обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме  получения образования общее  среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое  высшее образование, - для их родителей;

- несовершеннолетние, над  которыми установлены опека или  попечительство, - для опекунов или  попечителей этих несовершеннолетних.

      Пример. Работник организации, имеющий на содержании ребенка в возрасте до  18  лет, а также супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения  им  возраста  3  лет,  имеет  право  на предоставление по месту основной  работы  стандартного  налогового  вычета  в сумме 310000 руб. (по 155000 руб. на ребенка и супругу).

Если ребенок в возрасте старше 18 лет получает в дневной форме обучения первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование, родители имеют право на стандартный налоговый вычет независимо от того, обучается ребенок в учебном заведении Республики Беларусь или в учебном заведении, расположенном за пределами республики.

     Пример.  Работник  имеет  ребенка  в возрасте 20 лет, который получает первое   высшее   образование  при  дневной  форме  обучения  в  учреждении образования  г. Москвы. Он имеет право на получение стандартного налогового вычета на иждивенца в размере 155000 руб. по месту основной работы.

• 310000 бел. руб. (246000 руб. – на 2012 год) в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца:                                                                                                                                                                                              

- родителям, имеющим 2 и более  детей в возрасте до 18 лет или  детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на каждого ребенка [34, ч. 7 подп. 1.2 ст. 164];

- вдове (вдовцу), одинокому  родителю, приемному родителю, опекуну  или попечителю (в том числе  родителям-воспитателям в детских  домах семейного типа) - на каждого  ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца [34, ч. 4, 5 подп. 1.2 ст. 164; 9, ч. 1 ст. 174].

Одинокими родителями признаются:

- мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге  записей актов о рождении по указанию матери (отца);

- родитель, если второй  родитель ребенка умер или  лишен родительских прав.

      Пример.   Работница   организации,   не   состоящая   в  браке,  имеет несовершеннолетнего  ребенка.  Муж  работницы и отец этого ребенка умер. По месту  основной работы (по иному месту получения дохода в случае отсутствия места  основной  работы)  работница  имеет  право на получение стандартного налогового вычета в размере 310000 руб. как одинокий родитель.

Если одинокий родитель, в частности одинокая мать, получает стандартный налоговый вычет в размере 310000 руб. и выходит замуж, но при этом ее муж не усыновил ребенка, то она для целей налогообложения подоходным налогом продолжает относиться к одиноким родителям, так как ее муж не усыновил ребенка, и она по-прежнему будет иметь право на вычет в размере 310000 руб.

Предоставление вычета в размере 310000 руб. вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка [34, ч. 6 подп. 1.2 ст. 164].

      Пример.  Вдовец, имеющий сына 12 лет, в январе текущего года вступил в брак.  В  мае ребенок был усыновлен супругой. Вычет в размере 310000 руб. с июня прекращается. С этого месяца ему будет предоставляться вычет в размере 155000 руб.

    С  2012  года стандартный налоговый вычет на детей в удвоенном размере предоставляется родителям, имеющим 2 и более детей (в 2011 году был положен родителям, имеющим 3 и более детей).

      В отношении применения стандартного налогового вычета в размере 310000 руб. установлено ограничение. Так, в случае, если плательщики относятся к 2 и более категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 310000 бел.руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц [34, абз. 2 п. 2 ст. 164].

В случае если плательщик относится к 2 и более категориям вышеуказанных лиц, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 780000 руб. в месяц [34, абз. 2 п. 2 ст. 164].

• 780000 руб. (в 2012 году — 623000 руб.) — льготным категориям плательщиков (чернобыльцам, ветеранам войны; инвалидам I и II группы и т.д.).

При этом следует обратить внимание на то, что стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам при исчислении подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению в налоговом периоде. Следовательно, доходы, не признаваемые объектом налогообложения и освобождаемые от подоходного налога, в расчете такого дохода не участвуют. Данный порядок применяется и в 2013 году, так как вышеназванная норма в этой части не изменилась[40].

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца:

- рождения ребенка;