- от исполнения трудовых
обязанностей членами экипажей
судов, плавающих под Государственным
флагом РФ, в отношении которых
налоговая ставка устанавливается
в размере 13%.
Примечание. Уплата налога с
1 июля 2010 г. осуществляется в виде фиксированных
авансовых платежей в размере 1 000 руб.
в месяц. Общая сумма налога исчисляется
налогоплательщиком с учетом уплаченных
в течение налогового периода фиксированных
авансовых платежей. Если сумма уплаченных
в течение налогового периода фиксированных
авансовых платежей превышает сумму налога,
исчисленную по итогам налогового периода
исходя из фактически полученных налогоплательщиком
доходов, сумма такого превышения не является
суммой излишне уплаченного налога и не
подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
- от осуществления трудовой
деятельности в качестве высококвалифицированного
специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской
Федерации", в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13%.
Ставка 35% применяется к доходам
в виде:
- стоимости призов, выигрышей,
проводимых организаторами конкурсов
и других мероприятий, связанных
с рекламой, в части превышения
4 000 руб. в год;
- процентных доходов Банка
России, действующей в течение
периода начисления этих процентов,
и 9% годовых по валютным вкладам.
- суммы экономии на
процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств (процент
по рублевому кредиту ниже, чем
2/3 ставки рефинансирования, по валютному
кредиту - ниже 9% годовых), - в части
занижения процентов;
- платы за использование
денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков),
а также процентов за использование сельскохозяйственным
кредитным потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме займов
от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных
членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива, в части
превышения установленных Налоговым кодексом
РФ размеров.
Ставка 13% применяется ко всем
прочим облагаемым налогом доходам.
Общая сумма налога определяется
как сумма, полученная в результате сложения
сумм налога, рассчитанных по разным ставкам
и исчисляется применительно ко всем доходам,
дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
Сумма налога рассчитывается
в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается,
а 50 коп. и более округляются до полного
рубля).
Физические лица могут уплачивать
налог на доходы как самостоятельно, так
и через налоговых агентов (лиц, на которых
в соответствии с НК РФ возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщика
и перечислению налогов в бюджетную систему
РФ, например, работодателей).
Налоговыми агентами являются
лица, от которых или в результате отношений
с которыми налогоплательщик получил
доходы:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся
частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты;
- обособленные подразделения
иностранных организаций в РФ.
Налоговые агенты обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить
в бюджет сумму налога непосредственно
из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате. Удерживаемая сумма налога не
может превышать 50% суммы выплаты.
Индивидуальные предприниматели
и другие лица, занимающиеся частной практикой,
самостоятельно исчисляют суммы налога
по своим доходам.
Общая сумма, подлежащая уплате
в бюджет, исчисляется налогоплательщиком
с учетом сумм налога, удержанных налоговыми
агентами при выплате налогоплательщику
дохода, а также сумм авансовых платежей
по налогу, фактически уплаченных в соответствующий
бюджет.
3. Налоговая декларация
и порядок уплаты налога
Налоговая декларация - это
письменное заявление налогоплательщика
об объектах налогообложения, о полученных
доходах и произведенных расходах, об
источниках доходов, о налоговой базе,
налоговых льготах, исчисленной сумме
налога и (или) других данных, связанных
с исчислением и уплатой налога. Этот документ
представляется каждым налогоплательщиком
по каждому налогу, подлежащему уплате,
если иное не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется
в налоговый орган по месту учета налогоплательщика
по установленной форме на бумажном носителе
или в электронном виде.
Налоговая декларация представляется
с указанием единого по всем налогам идентификационного
номера налогоплательщика. При обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой
декларации неполноты отражения сведений
или ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик
обязан внести необходимые дополнения
и изменения, подав уточненную декларацию.
Если уточненная декларация подана до
истечения срока подачи налоговой декларации,
она считается поданной в день подачи
заявления. Если уточненная декларация
подана после истечения срока подачи налоговой
декларации, но до истечения срока уплаты
налога и раньше, чем налогоплательщику
станет известно об обнаружении неточностей
налоговым органом, то налогоплательщик
освобождается от ответственности.
Декларации обязаны представить
следующие налогоплательщики:
- физические лица - исходя
из сумм вознаграждений, полученных
от физических лиц и организаций,
не являющихся налоговыми агентами,
на основе заключенных трудовых
договоров и договоров гражданско-правового
характера, включая доходы по
договорам найма или договорам
аренды любого имущества;
- физические лица - исходя
из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим
лицам на праве собственности;
- физические лица - налоговые
резиденты РФ за исключением
российских военнослужащих, проходящих
службу за границей, - получающие
доходы из источников, находящихся
за пределами РФ, - исходя из
сумм таких доходов;
- физические лица, получающие
выигрыши лотерей, тотализаторов
и других основанных на риске игр (в
том числе с использованием игровых автоматов),
- исходя из сумм таких выигрышей;
- физические лица, получающие
другие доходы, при получении
которых не был удержан налог
налоговыми агентами, - исходя из
сумм таких доходов;
- физические лица, получающие
доходы в виде вознаграждения,
выплачиваемого им как наследникам
(правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также
авторов изобретений, полезных моделей
и промышленных образцов;
- физические лица, получающие
доходы в денежной и натуральной
формах в порядке дарения, за
исключением дарения между близкими
родственниками;
- физические лица, получающие
доходы в виде денежного эквивалента
недвижимого имущества и/или ценных
бумаг, переданных на пополнение
целевого капитала некоммерческих
организаций в порядке, установленном
законодательством.
Физические лица представляют
декларацию в налоговый орган по месту
жительства также для получения налоговых
вычетов и в иных случаях.
Декларация должна быть представлена
не позднее 30 апреля года, следующего за
отчетным.
От налогоплательщика никто
не может требовать включения в налоговую
декларацию сведений, не связанных с исчислением
и уплатой налогов.
Декларацию можно представить
в налоговый орган лично или через своего
представителя, можно направить в виде
почтового отправления с описью вложения
или передать по телекоммуникационным
каналам связи. При отправке по почте днем
представления декларации считается дата
почтовой отправки. При передаче налоговой
декларации по телекоммуникационным каналам
связи днем ее представления считается
дата ее отправки.
Физические лица могут уплачивать
налог на доходы как самостоятельно, так
и через налоговых агентов - см. выше п.
Налоговая база и ставки налога.
4. Налоговые льготы
Налоговые льготы при налогообложении
физических лиц предоставляются в виде:
- доходов, освобождаемых
от обложения налогом (см. ниже);
- налоговых вычетов (уменьшение
базы налогообложения на определенную
сумму), в том числе:
- стандартных налоговых
вычетов;
- социальных налоговых
вычетов;
- имущественных налоговых
вычетов;
- профессиональных налоговых
вычетов;
- освобождения от уплаты
налога в соответствии с международным
договором РФ об устранении
двойного налогообложения.
Если сумма налоговых вычетов
в налоговом периоде (календарный год)
окажется больше суммы доходов, подлежащих
налогообложению, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13% за
этот же налоговый период, то применительно
к этому налоговому периоду налоговая
база принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница не переносится,
если иное не предусмотрено нормами Налогового
кодекса РФ.
Для нерезидентов налоговые
вычеты не предусмотрены. Они уплачивают
налог, как правило, по ставке 30%.
Освобождаются от налогообложения
следующие виды доходов физических лиц:
- государственные пособия,
за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты
и компенсации. К пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся
пособия по безработице, беременности
и родам;
Примечание. Освобождены от налогообложения
не любые пособия, а лишь имеющие характер
возмещения утраты гражданами источника
доходов. В связи с этим, например, пособия
на санаторно-курортное лечение, выплачиваемые
в соответствии с законодательством некоторых
субъектов РФ, облагаются НДФЛ, поскольку
не направлены на возмещение гражданам
утраты источника доходов.
- пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и трудовые
пенсии, социальные доплаты к
пенсиям;
Примечание. Пенсия за выслугу лет, выплачиваемая
как государственным, так и муниципальным
служащим, является пенсией по государственному
пенсионному обеспечению и освобождена
от налогообложения.
- суммы пенсионных накоплений,
учтенных в специальной части
индивидуального лицевого счета,
выплачиваемые правопреемникам
умершего застрахованного лица;
- все виды компенсационных
выплат, связанных, в частности, с:
- возмещением вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением
здоровья, в том числе, например,
суммы оплаты дополнительного
отпуска, предоставляемого гражданам,
получившим или перенесшим лучевую
болезнь или другие заболевания,
и инвалидам вследствие Чернобыльской
катастрофы;
- бесплатным предоставлением
жилых помещений и коммунальных
услуг, топлива или соответствующего
денежного возмещения;
- оплатой стоимости и
(или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой
денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания,
спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы,
получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций
для тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях;