Налоговая политика России на современном этапе

Если на территории Российской Федерации казенными учреждениями в аренду предоставляется федеральное имущество, имущество субъекта РФ, муниципальное имущество, налог на добавленную стоимость должен уплатить арендатор. В этом случае налоговый агент (арендатор государственного (муниципального) имущества) рассчитывает налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту имущества, которая определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Арендатор должен исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налог на прибыль бюджетных и автономных учреждений

Исчисление и уплата налога на прибыль организаций государственными и муниципальными учреждениями с 1 января 2011 года осуществляется в общем порядке, который установлен гл. 25 НК РФ, в связи с признанием утратившей силу ст. 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» НК РФ. Вместе с тем в отношении расчета и уплаты налога государственными (муниципальными) учреждениями существуют некоторые особенности.

При исчислении налога на прибыль организаций бюджетных и автономных учреждений следует учитывать, что финансовое обеспечение их деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется путем предоставления субсидий из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Указанные доходы имеют целевой характер и в соответствии со ст. 78.1 Бюджетного кодекса предусмотрены на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ). Как следует из содержания абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, изложенного в новой редакции, средства целевого финансирования, полученные в виде субсидий, предоставляемых бюджетным и автономным учреждениям, не учитываются при определении налоговой базы. При этом учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Кроме того, Законом № 239-ФЗ подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса был дополнен новым абзацем с учетом переходного периода введения новых форм финансового обеспечения бюджетных учреждений. В соответствии с указанной поправкой к средствам целевого финансирования также относится имущество, полученное в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств.

Вместе с тем, доходы бюджетных и автономных учреждений могут формироваться не только за счет средств целевого финансирования на выполнение государственного (муниципального) задания, они вправе оказывать услуги для граждан и юридических лиц за плату. В этом случае исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с общими требованиями гл. 25 НК РФ. Доходы учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, и суммы произведенных расходов включаются в расчет налоговой базы. С суммы полученной в итоге разницы бюджетные и автономные учреждения и уплачивают налог на прибыль.

Доходы казенных учреждений

Что касается доходов, получаемых казенными учреждениями, то необходимо отметить, что у казенного учреждения обязанность по уплате налога на прибыль отсутствует, в результате деятельности учреждения такого типа налогооблагаемой базы не возникает. Во-первых, в силу п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Закона № 83-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений. Во-вторых, несмотря на то что согласно ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации. Кроме того, Законом № 83-ФЗ в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» и ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ внесены соответствующие поправки.

С 1 января 2011 года на основании подп. 33.1 ст. 251 НК РФ и п. 48.11 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ),а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, и расходы казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Имущественные налоги

В отношении уплаты налога на имущество организаций и земельного налога особенностью является то, что автономные, бюджетные и казенные учреждения фактически уплачивают эти налоги не из собственных денежных средств. Плательщиком в данном случае выступает государство — Российская Федерация, ее субъекты, а также муниципальные образования, которые создают государственные (муниципальные) учреждения.

В соответствии с федеральными законами «О некоммерческих организациях» и «Об автономных учреждениях» финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. Таким образом, для бюджетных и автономных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, а также расходы на уплату земельного налога включены в сумму субсидии. Казенное учреждение уплачивает указанные налоги за счет доведенных ему на эти цели лимитов бюджетных обязательств.

Такое положение действует в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества. Однако, как правило, учреждения не имеют какого-либо иного имущества в собственности или на условиях ограниченного вещного права. В связи с этим получается, что учреждения фактически освобождены от уплаты налога на имущество и земельного налога, поскольку государство, рассчитывая и выделяя им субсидии (лимиты бюджетных обязательств) на выполнение государственного задания, изначально закладывает в эту сумму расходы на уплату данных налогов, то есть само посредством государственных (муниципальных) учреждений уплачивает налог на имущество и земельный налог.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Российская налоговая политика сочетает политику максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно», при этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов и налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Но государство должно стремиться к политике разумных налогов, которая способствует  развитию предпринимательства и производства, обеспечивая им благоприятный налоговый климат.

       Участниками налоговых отношений в Российской Федерации со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные органы. К ним относятся:

• Государственная налоговая служба Российской Федерации (МНС РФ),
• Федеральная служба налоговой полиции Российской  Федерации,
• Государственный таможенный комитет Российской Федерации,
• Финансовые и казначейские органы.

        Каждый из этих органов осуществляет свои функции в сфере налогообложения,  рамках своих полномочий, что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации.

        Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу, ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов.

        Очевидно, во многих случаях необходимо вводить новые правила и новые инструменты потому, что старые уже не могут работать, не способны обеспечить интересы государства и не устраивают налогоплательщиков. Зачастую российское налоговое законодательство запаздывает и своевременно не видит проблем, существующих в реальной жизни и уже актуальных для налоговых органов и налогоплательщиков. Для решения существующих и будущих проблем неизбежно понадобятся новые подходы и абсолютно новые инструменты , которые нужно осторожно вводить в действие, тщательно анализируя и прописывая их в законе.

          В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой политики методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой хотя бы основных стратегических аспектов политики  сфере налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с Россией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации от 30 марта 2012 года

2. Бюджетный кодекс Российской  Федерации от 20 января 2012 года

3. Гражданский кодекс  Российской Федерации от 1 мая 2012 года

4.  О внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в  связи с совершенствованием правового  положения государственных (муниципальных) учреждений: федеральный закон Российской  Федерации от 8 мая 2010 г. №83-ФЗ // Собрание  законодательства 

5. О внесении изменений  в Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях: федеральный закон Российской  Федерации от 18 июля 2011 № 239-ФЗ // Собрание  законодательства 

6. О некоммерческих организациях: федеральный закон Российской  Федерации от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ // Собрание законодательства 

7. Об автономных учреждениях: федеральный закон Российской  Федерации от 3 ноября 2006 г.   №  174-ФЗ // Собрание законодательства 

8. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности: федеральный закон Российской Федерации от 18 июля 2011г. № 235-ФЗ //Собрание законодательства

9. О внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в  части усиления мер по предотвращению  продажи несовершеннолетним алкогольной  продукции:  федеральный закон  Российской Федерации от 21 июля 2011г. № 253-ФЗ // Собрание законодательства

10. Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 29 ноября 2007г. № 282-ФЗ // Собрание законодательства

11. Васильев, Ю. Какие изменения  по НДС и НДФЛ планирует  принять Госдума в 2011 году/ Ю. Васильев// Главбух.-2011.- №6.- С.8

12. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов/ Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев.- Ростов на Дону: Феникс, 2004.-512 с.

13. Изменения в налогообложении некоммерческих организаций в 2011, 2012 годах

[электронный ресурс] –  электронный данные// www.buhvesti.ru

14. Имущественные и прочие налоги [электронный ресурс] – электронные данные – Министерство Финансов Российской Федерации// www.minfin.ru

15. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ О.В. Качур.-М.: КНОРУС, 2008.-320 с.

16. Климова, М.А. Налоговые льготы для некоммерческих организаций/ М.А. Климова// Налоговый вестник.-2011.-№10.- С.5

17. Климова, М. А. Основные изменения в законодательстве 2012/ М.А. Климова// Налоговый вестник.-2012.-№1.- С.3

18. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ О.И. Мамрукова.-6-е изд.- Москва: Омега-Л, 2007.- 302 с.

19. Мишустин, М.В. НДС, налог на прибыль и НДФЛ повышать не будут/ М.В.Мишустин// Российский налоговый курьер.-2012.-№3

20. Налоги и доходы от использования природных ресурсов [электронный ресурс] – электронные данные – Министерство Финансов Российской Федерации// www.minfin.ru

21. Налогообложение доходов граждан и единый социальный налог [электронный ресурс] – электронные данные – Министерство Финансов Российской Федерации// www.minfin.ru

22. Налогообложение прибыли организаций [электронный ресурс] – электронные данные – Министерство Финансов Российской Федерации// www.minfin.ru

23. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов [электронный ресурс] – электронные данные – Министерство Финансов Российской Федерации// www.minfin.ru

24. Особенности налогообложения учреждений в связи с изменением их правового статуса [электронный ресурс] – электронные данные// www.bujet.ru

25. Петров, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В. Петров, А.В. Толкушкин.-М.: Юрайт-Издат, 2007.-939 с.

26. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по экономическим специальностям/ Г.Б. Поляк, А.Н. Романов.-2-е изд.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-400 С.

27. Сахаров, Д. Главный специалист по налогам рассказал о планах законодателей/ Д. Сахаров// Главбух.-2011.- №20.- С.8

28. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов/ А. Смит.-1776.- 145 с.