Возникновение и развитие налогообложения

Возмещение НДС из бюджета

Сумма превышения налоговых вычетов  над общей суммой налога подлежит возмещению  налогоплательщику.

Первоначально суммы переплаты  направляются в отчетном периоде  и в течение трех налоговых  периодов на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов.

6. Акцизы

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством к цене высокодоходных для государства товаров в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями - производителями, с целью изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

Акциз оплачивается за счет потребителя. Акциз на соль, чай существовал еще в древние времена в Риме, Китае, на Руси. В СССР сумма акцизов составляла 7,1% в доходах бюджета 1923 г. и 23,6%-в 1927г. В результате налоговой реформы 1930 г. система акцизов была заменена налогом с оборота.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от формы собственности. С 1997 г. плательщиками могут быть физические лица.

Объектом н/о акцизами является оборот по реализации подакцизной продукции собственного производства.

Для определения облагаемого оборота  принимается стоимость реализуемых  подакцизных товаров, исчисленная  по ценам реализации без учета  НДС.

Акцизами не облагаются подакцизные  товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспортируемых в страны СНГ), т.к. с помощью акцизов изымается избыточный доход, полученный в России (при экспорте используется механизм таможенных пошлин).

В зависимости от объема облагаемого  оборота акцизы уплачиваются в бюджет либо ежедневно (на третий день по совершении оборота), либо ежедекадно.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам  производится на счете 68 «Расчет с  бюджетом» по отдельному субсчету.

Перечень подакцизных товаров  и ставки акцизов устанавливаются  Правительством РФ. К подакцизным товарам относятся: вино - водочные, табачные, ювелирные изделия, автомобили легковые, пиво, нефть, бензин. Ставки акцизов изменяются практически ежегодно.

Для отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с акцизами используется счет 19, субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

По Д 19 сч. Организации отражают суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Д19 К 60, 76.

Суммы акцизов, фактически полученные от покупателя за реализованные им товары  (К68) уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по Д19 сч. по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем  списания соответствующих сумм акцизов с К19 сч. в Д68сч.

Если организация  реализует на экспорт товары, приобретенные  ею с акцизами, то сумма акцизов  возвращается налоговыми органами.

С 1997 г. акциз  по ряду изделий устанавливается  не в %, а в денежном выражении (в рублях введен акциз на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво, табачные изделия).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 6. Налоги субъектов  Федерации (региональные налоги)

1. Виды региональных налогов.
2. Налог на имущество предприятий. Порядок расчета. Льготы.
3. Учет имущества.

1 Виды региональных налогов

В России взимаются федеральные  налоги, налоги субъектов Федерации  и местные налоги, конкретный перечень которых определяется российским законодательством  и налоговым кодексом.

Ставки федеральных налогов  и порядок зачисления их в бюджет устанавливаются федеральными законами и налоговым кодексом.

При этом суммы поступлений в  зависимости от вида налога могут  зачисляться в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Федерации или местный  бюджет.

Их региональный характер выражается в том, что конкретные ставки определяются субъектами Федерации, если иное не установлено законодательными актами РФ.

 

Таблица 1 – Сравнительная таблица  региональных налогов 

По закону об основах налоговой  системы	По налоговому кодексу
1 Налог на имущество	1 Налог на имущество
2 Лесной доход (федер.)	2 Налог на недвижимости
3 Плата за воду (федер.)	3 Дорожный налог
4 Сбор на нужды образования  (отменен с введением налога с продаж)	4 Транспортный налог
	5 Налог с продаж
	6 Налог на игорный бизнес
	7 Региональные лицензионные сборы

 

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организации (регион.), налог на имущество физ. лиц (мест.) и земельного налога (мест.).

 

2 Налог на имущество  организаций веден для юридических лиц с 01.01.92г. Порядок определения налогооблагаемой базы и уплаты налога на имущество предприятий, а также его предельная ставка установлены Законом «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.31г. № 2030-1.

Конкретные ставки налога определяются субъектами Федерации. При отсутствии решений законодательных органов субъектов Федерации о размере ставок налога на имущество применятся максимальная ставка налога, установленная федеральным законом – 2% от налогооблагаемой базы.

 

Таблица 2 - Распределение налоговых поступлений

 

Годы	Федеральный бюджет	Краевой	Местный
1992	44	14	42
1993	30	39	31
1994	31	44	25
1995	38	46	16
1997	34	36	30

 

 

Плательщиками налога на имущество предприятий являются:

1. предприятия, организации, банки, страховые обществ;
2. филиалы и др., имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
3. иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

! Не является плательщиком налога  на имущество  центральный  банк и его учреждения.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Для определения налогооблагаемой базы принимаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета.

 

п/п	№ счета	Наименование счета
1)	01	Основные средства
2)	04	Нематериальные активы
3)	10	Материалы
4)	11	Животные на выращивании
5)	0,1 или 10	Малоценные и быстроизнашиваемые предметы
6)	15	Заготовление и приобретение материалов
7)	20	Основное производство
8)	21	Полуфабрикаты собственного производства
9)	23	Вспомогательное производство
10)	29	Обслуживающее производство
11)	-	Некапитальные работы
12)	-	Расходы будущих периодов
13)	-	Выполненные этапы по незавершенным  работам
14)	40	Выпуск продукции
15)	41	Товары

Стоимость основных фондов и нематериальных активов и МБП для исчисления налогооблагаемой базы в расчет за минусом износа, т.е. по остаточной стоимости.

Данным налогом не облагается имущество:

• бюджетных организаций; органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, медицинского страхования; имущество коллегии адвокатов.
• предприятий по производству, переработке и хранению с/х продукции, при условии, что выручка от данного вида деятельности составляет не менее 70%;
• имущество, используемое на нужды образования и культуры;
• имущество религиозных объединений;
• имущество предприятий народных промыслов;
• имущество предприятий жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);
• имущество жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, общественных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;
• имущество, связанное с созданием сезонного запаса на предприятии, деятельность которого связано с сезонными работами;
• имущество общественных организаций инвалидов, а также предприятий и организаций, где численность инвалидов составляет не менее 50% от общего числа численности работников;
• имущество научно-исследовательских организаций;
• вновь созданных предприятий в течение одного года после регистрации;
• полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;
• инвестиционных фондов;
• центрального банка РФ и его учреждений;
• используемое для отдыха и оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
• фондов имущества в частности средств, поступающих от приватизации;
• объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для переработки, производства и хранения сельскохозяйственной продукции, лова и переработки рыбы;
• спутников связи;
• земли;
• эталонного и стендового оборудования органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации);
• ледоколов, спец. судов;
• путей сообщения (включая автодороги, линии связи, энергопередачи, автодорог общего пользования);

Льготы:

Для целей налогообложения налогооблагаемая база уменьшается на балансовую стоимость  объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящихся на балансе плательщика (не относятся к жилищно-социальной сфере отдельные квартиры, купленные предприятия) за вычетом сумм износа по соответствующим объектам.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий 2% от налогооблагаемой базы.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога исчисляется  плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества. (Ответственность плательщиков налога регулируется Законом РФ «Об основах налоговой системы» и налоговым кодексом).

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущество  предприятия.

За исчисленный период (квартал, полугодие, 9 мес., год) она определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1.01. отчетного года и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое 1-е число остальных месяцев отчетного периода:

За 1 квартал:

(0,5С на 1.01. + 0,5С на 1.04)/4;

За год:

(0,5С на 1.01. + С на 1.04. + С на 1.07. + Сна 1.10. + 0,5С кг )/4.

3 Учет имущества

Определение базы для исчисления налога на имущество отражает отношения собственности по поводу владения и использования имущества.

По своему составу налогооблагаемая база состоит из:

- основных средств; нематериальных  активов;  оборотных средств.

Значение налога на имущество очень  существенно для создания условий повышения эффективного использования ОФ и ОС. Без торможения спада производства невозможно преодолеть инфляционные процессы в экономике. Омертвление средств или неполное их использование наносит ущерб обществу в целом. Учитывая это, можно сказать о повышении роли налога на имущество в системе налогообложения.

Как же формируется налогооблагаемая база?

       Начисление налога  на имущество отражается на  финансовых результатах:

Дт 99 Кт 68

Влияние ОФ на эффективность производства определяется как изменение уровня текущих затрат - себестоимости, так и затрат авансирования средств. Последние материализуются в средства производства.