Возникновение и развитие налогообложения

По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактической полученной или прибыли. Сумма, подлежащая оплате в бюджет, определенная с учетом ранее начисленных платежей.

 

На протяжение одного месяца партии товаров одного и того же вида могут поступать по розничной цене.

Поэтому остро стоит задача выбора учетной политики. Определить стоимость материала можно:

• по средней цене
• по цене последней поступившей партии (ЛИФО)
• по цене первой из поступивших партий (ФИФО)

В любом случае, по окончании отчетного периода может потребоваться корректировка данных.

Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и  позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности.

 

Тема 5    Налог на добавленную  стоимость

1. Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей    налогоплательщика.

2. Объекты налогообложения

3. Ставка налога

4. Операции, освобождаемые от налогообложения  (льготы по НДС)

5. Налоговая база (налогооблагаемый оборот)
6. Акцизы

 

Система налога на добавленную стоимость разработана и впервые применена во Франции в 1954 г. Начиная с 60-х годов, она получила широкое распространение и в других странах.

Законы РФ «О налоге на добавленную  стоимость и «Об акцизах», принятые 6.12.1991г., являются неотъемлемой частью мероприятий по реализации Программы радикальной экономической реформы, введены со 2.01.92 г. вместо налога с оборота и налога с продаж, являются косвенными и по сути представляют налоги на потребление.

Чем была вызвана необходимость  замены одних налогов на другие? Прежде всего внедрением рыночных отношений, для которых характерно свободное ценообразование.

НДС является всеобщим налогом и  охватывает все отрасли производства.

НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров и вносится в бюджет по мере их реализации. (в добавленную стоимость включаются з/п, прибыль, амортизация; доб. ст-ть- это разница м/д стоимость готовой продукции и стоимостью сырья и материалов).

С 1. 01. 2001 г. вступила в силу вторая часть НК РФ глава 21 «Налог на добавленную стоимость». Общая схема исчисления и уплаты налога осталась прежней, однако, некоторые правила исчисления налога претерпели принципиальные изменения.

1. Плательщики НДС

Ст. 143 НК РФ определяет плательщиков НДС. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели. К организациям относятся:

• юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
• иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
• международные организации, их филиалы и представительства в РФ.

С 1.01.2001 г. самостоятельными плательщиками  НДС не будут признаваться филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории РФ. Налог уплачивается такими организациями как по месту нахождения юридического лица, так и по месту нахождения обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется по формуле:

 

Но= { Н х [Чо(Фо)/Ч(ф)+(ОПФо/ОПФ)]}/2,

где Но –сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения;

Н- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией;

Чо (Фо)- -среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда) обособленного подразделения на конец отчетного налогового периода;

Ч (Ф) –среднесписочная численность  работников (фонд оплаты труда) организации  в целом (с учетом работников обособленного  подразделения) на конец отчетного налогового периода.

ОПФо- средняя стоимость основных производственных фондов обособленного подразделения за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

ОПФ - средняя стоимость основных производственных фондов в целом  по организации за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Уплата НДС в бюджет иностранными  лицами, не состоящими на учете в  налоговых органах на территории РФ, осуществляется посредством налоговых агентов. Налог уплачивается за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику по итогам налогового периода (календарный месяц). Таким образом, обязанность по перечислению НДС в бюджет возникает не в момент осуществления расчетов со своим иностранным партнером, как было раньше, а в том налоговом периоде, когда произошла соответствующая реализация товаров.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Налогоплательщики могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Это право предоставляется впервые. Освобождение не может быть предоставлено плательщикам акцизов.

Освобождение можно получить в  случае, если в течение предыдущих трех последовательных налоговых периодов налоговая база организации (предпринимателя) не превысит 1 млн. руб. (без учета  НДС и налога с продаж).  Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить в налоговые органы письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, не позднее 20 го числа того периода, начиная с которого эти лица претендуют на получение освобождения.

Освобождение применяется только   в отношении обязанностей, возникших в связи с осуществлением операций по реализации товаров (р, у.) и не распространяется на безвозмездную передачу товаров, выполнение СМР для собственного потребления, передачу товаров для собственных нужд.

2. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения по НДС (ст. 146) являются операции по реализации товаров (р,у.) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаётся для целей исчисления НДС реализацией товаров.

Объект налогообложения НДС:

-  возникает при выполнении  любых строительно-монтажных работ  для нужд предприятия, независимо  от источника финансирования  этих работ;

• операции по передаче на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, т. е. необходимо уплачивать НДС при передаче товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на себестоимость.

Местом реализации признается территория РФ (ст. 147), если:

1. товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется за пределы РФ;
2. товар в момент начала отгрузки находился на территории РФ;
3. монтаж, установка или сборка товара производится на территории РФ, в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.

3. Ставка налога

В отличие от ранее действовавшишего порядка глава 21 Нк предусматривает три ставки налога : 0 %, 10%, 20%.

Ставка в размере 0% применяется  при реализации товаров  перечисленных в ст. 164 НК. Указанные операции до 1.01.2001г. относились к числу льготируемых.  Такое новшество объясняется тем, что эти опреации не укладываются в общий порядок применения налоговых льгот по НДС.

 Существенно изменилось понятие  экспорта товаров для целей  исчисления НДС.  Экспортом товаров является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Таким образом, при реализации товаров в страны СНГ их стоимость должна облагаться НДС по 0 процентов. Обоснованность применения нулевой ставки должна быть документально подтверждена.

Налоговая ставка 10%  применяется  при реализации продовольственных товаров и товаров для детей. Коды таких видов продукции определяются Правительством РФ.

Налогообложение всех остальных товаров (работ, услуг), не указанных в п.1 и п.2ст.164 НК РФ, производится по налоговой  ставке 20%.

Расчетные ставки 9,09% и 16,67%.

      4. Операции, освобождаемые от налогообложения  (льготы по НДС)

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 149 НК РФ. Льготный режим налогообложения распространяется как на операции по реализации товаров, работ, услуг, так и по передаче этих товаров для собственных нужд. НК сохранил общие условия и порядок предоставления налоговых льгот:

• ведение раздельного учета операций облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению;
• наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

5. Налоговая база (налогооблагаемый  оборот)

Облагаемый НДС оборот условно  можно разделить на четыре составляющие:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), включая стоимость безвозмездно переданных товаров (р.,у);
2. стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т.ч. через амортизационные отчисления;
3. стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления;
4. суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговая база по общему правилу  определяется исходя из стоимости товаров  по рыночным ценам с учетом акцизов  и без учета НДС, налога на ГСМ  и налога с продаж.

Статьей 154 НК предусмотрено три  исключения из общего правила, регламентирующего  порядок исчисления налоговой базы при реализации товаров:

1. при реализации имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС;
2. при реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ;
3. при реализации  товаров по срочным сделкам.

При реализации имущества, подлежащего  учету по  стоимости с учетом НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества по рыночным ценам с учетом НДС, акцизов и без учета НГСМ и налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В этом случае НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке  (9,09;16,67) от суммы разницы между фактической ценой реализации этого имущества без НГСМ и НСП и балансовой (остаточной) стоимостью реализуемого имущества. Такой порядок применяется при реализации:

• Основных фондов, которые приняты на баланс с учетом НДС;
• Служебных легковых автомобилей  и микроавтобусов, числящихся на балансе организации с НДС;
• Объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при производстве льготируемой продукции, суммы НДС  по которым к зачету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости.

При реализации с/х продукции, закупленной  у физических лиц налоговая база определяется как разница между ценой сделки по рыночным ценам с учетом НДС и без учета НСП, и ценой приобретения указанной продукции. (п.4 ст.154).

         Дата реализации (ст.167) для целей налогообложения  определяется в зависимости от учетной политики предприятия «по отгрузке» или «по оплате».

         Для предприятий,  определяющих выручку «по отгрузке», дата реализации определяется как наиболее ранняя из дат:

    -    день отгрузки  товара;

• день оплаты товара;
• день предъявления покупателю счета –фактуры.

При этом по отгрузкой понимается сам факт физической отгрузки товара, который не связывается с моментом перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Учет сумм «входного» НДС

Суммы входного НДС по приобретенным  товарам могут вычитаться из суммы  налога с облагаемого оборота  или включаться в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организации. НДС по приобретенным товарам принимается к зачету при условии, что они приобретаются для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся только при наличии счетов- фактур; приобретенные товары должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

К вычету не принимаются суммы входного НДС по товарам, используемым при:

1. производстве товаров, не облагаемых НДС;
2. производстве товаров, местом реализации которых территория РФ не признается;
3. производстве и передаче товаров для собственных нужд, являющихся объектами налогообложения, но освобожденных от НДС.