Современная налоговая политика в РФ. Основные направления НП на 2011-2012г

Действующей редакцией указанной  статьи установлен порядок и сроки  проверки документов, подтверждающих факт экспорта, осуществленного налогоплательщиком, не представившим в налоговый  орган поручительство банка (банковскую гарантию). В то же время этой статьей  не предусмотрены порядок и сроки  проведения налоговым органом проверки документов, подтверждающих правомерность  освобождения от уплаты акцизов при  реализации подакцизных товаров  на экспорт налогоплательщиком, представившим  поручительство банка (банковскую гарантию).

С целью устранения имеющихся противоречий предполагается уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы  превышения налоговых вычетов над  исчисленной суммой акциза, а также  порядок возмещения акцизов (подтверждения  правомерности освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных  товаров.

Предполагается осуществлять ежегодную  индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической  ситуации.

При этом предлагается реализовать  следующую политику в области  индексации ставок акцизов:

1. в отношении нефтепродуктов - сохранение действующей величины ставок на 2010 г. с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы. Как и было предусмотрено ранее, в последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса автомобильного бензина и дизельного топлива (при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации);
2. в отношении табачных изделий - индексация специфических ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год;
3. в отношении других подакцизных товаров - индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен.

2.4. Налог на доходы физических лиц

В плановом периоде в главу 23 Кодекса  планируется внести следующие изменения:

1. Для упрощения работы, связанной  с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от  представления налоговой декларации  физических лиц, у которых налоговых  обязательств перед бюджетом  не возникает, однако для реализации  права на освобождение от налога  на доходы физических лиц (получение  разного рода налоговых вычетов)  требуется представление налоговой  декларации. Также предполагается  упрощение порядка заполнения  налоговой декларации по налогу  на доходы физических лиц, причем  не только за счет изменений  в законодательстве о налогах  и сборах, но и путем издания  более простых и понятных инструкций  и рекомендаций для налогоплательщиков  по ее заполнению.

2. С 2008 года главой 23 Кодекса  установлены предельные размеры  суточных, не облагаемых налогом  на доходы физических лиц. Для  того, чтобы указанные предельные  размеры соответствовали текущей  экономической ситуации, необходима  индексация указанных норм в  соответствии с прогнозным значением  инфляции, а также курса рубля  к основным мировым валютам.

3. В среднесрочной перспективе  необходимо уточнить определение  налогового резидентства физических  лиц, целесообразно предоставление  возможности определения налогового  резидентства на основании центра  жизненных интересов физического  лица. Также предполагается внесение  в главу 23 Кодекса инструмента  предварительного резидентства, в  соответствии с которым при  определенных условиях физическое  лицо может быть признано налоговым  резидентом Российской Федерации  с момента прибытия на территорию  Российской Федерации. Невыполнение  указанных условий при этом  влечет за собой возврат к  общим правилам определения налогового  резидентства с перерасчетом  налога. Реализация данного предложения  позволит в определенных случаях  взимать налог на доходы физических  лиц с момента получения дохода  по ставке 13%.

4. В рамках концепции создания  в Российской Федерации международного  финансового центра предполагается  внести целый ряд изменений  в законодательство о налогах  и сборах в части уплаты  налога на доходы физических  лиц, направленных на оптимизацию  порядка налогообложения физических  лиц при совершении ими операций  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок. Речь  идет о следующих изменениях:

1. введение налогового вычета в размере до 1 млн. руб. при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;
2. введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (с разделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций с различными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок);
3. расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется статьей 214.1 Кодекса, а также соответствующего перечня базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;
4. совершенствование налогообложения при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;
5. закрепление в Кодексе порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);
6. совершенствование порядка налогообложения физических лиц при получении купонного дохода по облигациям;
7. закрепление в законодательстве о налогах и сборах уже сложившегося подхода к налогообложению операций физических лиц с российскими депозитарными расписками как нового вида эмиссионных ценных бумаг;
8. конкретизация правил налогообложения налогом на доходы физических лиц при осуществлении операций по конвертации американских депозитарных расписок (ADR) и глобальных депозитарных расписок (GDR) в акции и обратно (из акций в депозитарные расписки).

5. Будет продолжена работа по  уточнению в законодательном  порядке перечня доходов, освобождаемых  от налогообложения, установленных  статьей 217 Кодекса.

2.5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах" указывается на необходимость  принятия главы Кодекса, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена  и Основными направлениями налоговой  политики на 2009 и плановый период 2010 и 2011 годов.

Проект федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть  вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит  для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой  базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость  объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон  от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном  кадастре недвижимости", вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который  регулирует отношения, возникающие  в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого  имущества и кадастровой деятельности.

При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные  с определением кадастровой стоимости  объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта Федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный  закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой  оценке объектов недвижимости, а также  определяющего порядок утверждения  результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной  кадастровой оценки объектов недвижимости.

Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и  принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой  оценки недвижимости, проведение работ  по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

Согласно Графику работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение  недвижимости, проект поправок Правительства  Российской Федерации к законопроекту N 51763-4 будет подготовлен Минфином России совместно с Минэкономразвития  России и Минюстом России и внесен в Правительство Российской Федерации  в 2010 году для последующего направления  в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации с  учетом необходимости принятия Федерального закона "О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие законодательные акты Российской Федерации" Государственной Думой  Федерального Собрания Российской Федерации  в 2010 году.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог  на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

2.6. Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа)

Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы  Российской Федерации. Особое внимание уделяется системе налогообложения  добычи полезных ископаемых, в отраслях по эксплуатации которых образуются значительные рентные доходы. В рамках дальнейшего совершенствования  налогообложения добычи углеводородного  сырья предлагается:

1. В целях рационального использования  энергетических ресурсов и обоснованного  снижения налоговой нагрузки  на нефтедобывающую отрасль экономики  в части НДПИ, а также создания  стимулов для разработки месторождений  с высоким уровнем затрат, будут  введены "налоговые каникулы" при добыче нефти на новых  месторождениях, расположенных в  Черном и Охотском морях. Указанная  льгота в виде нулевой ставки  будет предоставлена на сроки  10 или 15 лет (в зависимости от вида лицензии) до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 млн. тонн для Черного моря и 30 млн. тонн - для Охотского моря.

2. В целях создания стимулов  для разработки малых месторождений  предполагается ввести понижающие  коэффициенты при добыче нефти  на таких месторождениях.

3. В рамках повышения эффективности  использования природных ресурсов  в Российской Федерации предлагается  продолжить работу по созданию  налоговых и финансовых стимулов  для утилизации попутного нефтяного  газа, а также рассмотреть вопрос  об отмене нулевой ставки с  фактических потерь нефти и  налогообложении добытой нефти  на устье скважины с созданием  соответствующих систем учета  нефти и попутного газа.

4. В прошедшем периоде продолжалось  поэтапное повышение цен на  горючий природный газ. За период  с 1 января 2006 года оптовые цены  на газ возросли не менее  чем в два раза, в то же  время ставка НДПИ в этом  периоде оставалась неизменной. Кроме того, налоговая нагрузка  на экономических агентов, осуществляющих  деятельность по добыче нефти,  превышает налоговую нагрузку  на экономических агентов, осуществляющих  деятельность по добыче природного  газа. В указанных условиях предприятия  газовой отрасли располагают  значительными рентными доходами, которые с 1 января 2010 г. предполагается  изымать с использованием ставки  налога на добычу полезных  ископаемых, которая будет ежегодно  индексироваться в соответствии  с динамикой внутренних цен  на газ.

5. В рамках дальнейшего совершенствования  порядка налогообложения добычи  полезных ископаемых предполагается  разработать и закрепить с  2010 - 2011 годов в законодательстве  о налогах и сборах механизм, позволяющий создавать налоговые  стимулы для добычи нефти из  комплексных месторождений, что  позволит значительно увеличить  эффективность разработки месторождений.

Одной из мер по стимулированию дополнительной добычи нефти и вовлечения в разработку не разрабатываемых сегодня запасов  нефти в нефтегазовых и нефтегазоконденсатных  месторождениях является установление пониженной ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть, добываемую из нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождений, в которых нефтяная часть составляет по объему условного топлива менее  определенной величины (например, 30%). При  этом необходимо разработать прозрачные и легко администрируемые критерии выделения месторождений (лицензионных участков), при добыче нефти на которых  будет применяться льготный порядок  исчисления НДПИ. На первоначальном этапе  применения подобного порядка целесообразно  ограничить область применения льготы нефтью, добываемой на лицензионных участках, находящихся в границах Ямало-Ненецкого  автономного округа.