Совершенствование механизма привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства в РФ

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………...		3
Глава 1.	Теоретические основы нарушений  налогового законодательства в РФ……………………………………….	5
1.1.	Классификация и виды нарушений  законодательства о налогах и  сборах……………………………………………….	5
1.2.	Элементы состава нарушений  налогового законодательства……………………………………………..	12
1.3.	Налоговые правонарушения, налоговые проступки и налоговые  преступления…………………………………….	20
1.4.	Налоговая, административная и уголовная  ответственность  за нарушения налогового законодательства………………………………………………	36
Глава 2.	Совершенствование механизма  привлечения к ответственности  за нарушения налогового законодательства в РФ………………………………………	44
2.1.	Обзор и анализ арбитражной и судебной практики в РФ по вопросам нарушения законодательства о налогах и сборах…………………………………………………………	44
2.2.	Проблемы ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах в РФ………………………………………………………………	53
2.3.	Механизм привлечения  к ответственности за нарушения  налогового законодательства в РФ и  пути его совершенствования….………………………………………..	59
Заключение…………………………………………………………………… Список использованных источников………………………………………. Приложения…………………………………………………………………..		71
		73
		75

 

 

Введение

Взаимоотношения, возникающие между  гражданином и государством вследствие обязанности граждан платить  налоги, имеют большое значение. В статье 57 Конституции Российской Федерации введена норма об обязанности каждого платить налоги. Именно налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

Актуальность выбранной  темы объясняется тем, что государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. По экспертным оценкам более 60 процентов налогоплательщиков либо уклоняются от их уплаты, либо скрывают истинные размеры своих доходов. Это все говорит о неблагополучии в налоговой системе. Поэтому государство должно усилить выявление и пресечение налоговых правонарушений, привлечение виновных к ответственности и стремление, таким образом, к выполнению своей главной задачи - наполнение доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов.

     Целью данной работы является исследование теоретических основ нарушений законодательства о налогах и сборах, а также проведение анализа арбитражной и судебной практики по вопросам налоговых правонарушений.

     Поставленная цель  решается посредством следующих задач:

1) рассмотреть классификацию и виды нарушений законодательства о налогах и сборах;

2) изучить особенности нарушения  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

3) раскрыть отличия налоговых правонарушений, налоговых проступков и налоговых преступлений;

4) рассмотреть ответственность за нарушение налогового законодательства;

5) рассмотреть решения судов по нарушениям законодательства о налогах и сборах;

6) провести анализ арбитражной и судебной практики по вопросам нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренных НК РФ, КоАП РФ и УК РФ;

7) изучить проблемы ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах в РФ;

8) рассмотреть механизм привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства в РФ и предложить пути его совершенствования.

Предмет исследования: нарушение законодательства о налогах и сборах и меры ответственности за данные правонарушения.

Объект исследования: общественные отношения в сфере нарушения налогового законодательства

Структура курсовой работы состоит  из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, списка литературы (в количестве девятнадцати наименований) и трех приложений.

 В первой главе рассмотрены  общие понятия о нарушениях  законодательства о налогах и  сборах, о составе данных правонарушениях  и мерах ответственности за  них. Во второй главе представлен  анализ арбитражной и судебной  практики по нарушению налогового законодательства.

Курсовая работа написана с использованием учебников, Налогового кодекса РФ, Кодекса  об административных правонарушениях, Уголовного кодекса РФ, Конституции  РФ, периодических изданий, информационных материалов справочно-правовых систем.

Глава 1. Теоретические  основы нарушений налогового законодательства в РФ

1. Классификация и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

 

 Нарушение  законодательства о налогах и  сборах – это посягающее на общественные отношения в сфере налогообложения виновное действие (бездействие) физического лица или организации, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое предусмотрена юридическая ответственность [6,с.358].

 Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность.

 В юридической науке выделяют признаки правонарушений (рис.1).

 

Рис.1. Общие признаки правонарушений

Источник: схема  составлена автором.

Противоправность  действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы. Действия, хотя и причиняющие определенный ущерб защищаемым общественным отношениям, но не сопряженные с нарушением законодательства, не являются правонарушениями.

Виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо же проявленная лицом неосторожность. Вина, как и любой другой признак правонарушения, является необходимым условием привлечения лица к юридической ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций.

Причинная связь  противоправного действия и вредных  последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности.

Наказуемость  действия или бездействия. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения. Если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено. В большинстве случаев отсутствие санкций за противоправные действия (бездействие) объясняется просчетами законодателя, низким уровнем законодательной технологии [9,с.195].

Для того чтобы деяние (действие или бездействие субъекта налоговых  правоотношений) было отнесено к категории  налоговых правонарушений, необходимо наличие трех оснований:

1) нормативного, то есть соответствующим образом закрепленной нормы, определяющей ответственность за совершение данного деяния;

2)фактического, то есть деяния конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые уголовными, административными и налоговыми санкциями;

3)процессуального, то есть акт компетентного органа (налогового органа или ОВД) о наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение в налоговой сфере.

К налоговым правонарушениям  могут быть отнесены только такие, которые  непосредственно посягают на искажение  установленных налоговых правоотношений, при этом они заключаются в  действиях (бездействиях), направленных на уклонение от уплаты налогов и  сборов [10,с.208 ].

Исходя из ответственности за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, выделяют: налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.116-129.4, ст.132-135.2 НК РФ), административные правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за которые установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (ст.15.1-15.11 КоАП РФ), уголовные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые преступления), ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом Российской Федерации (ст.198-199.2 УК РФ).

Налоговые правонарушения – это виновно совершенное, противоправное (совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Все нарушения налогового законодательства по кругу участников, их совершающих, можно условно разделить на две группы:

1) общие, которые совершаются широким кругом участников правоотношений;

2) специальные, совершаемые отдельными субъектами.

Общие налоговые  правонарушения направлены против установленного порядка уплаты налогов и сборов, ответственность в этом случае несут налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, свидетели, эксперты, переводчики и специалисты[10,с.216].

К таким правонарушениям  относятся:

- нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

-нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке;

- непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества);

- нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета);

- представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

-сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником;

-  невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога;

-непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- ответственность свидетеля;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса;

- неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми;

-неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках [11,c.107].

Специальные налоговые  правонарушения направлены против установленного порядка функционирования налоговой системы. Точность и полнота соблюдения банками норм налогового законодательства в ходе осуществления банковской деятельности имеют огромное значение для успешного функционирования налоговой системы страны[10,с.216].

 К таким правонарушениям  относятся:

- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа;

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа;

- непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган;

- нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами[11,c.111].

Административные  правонарушения в сфере налогового законодательства (налоговые проступки) – правонарушения организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях [10,с.219].

 К таким правонарушениям  относятся: