Международные налоговые соглашения Франции

     - стимулирование роста вложений  в науку;

     - налоговый авуар;

     - налогообложение доходов от перепродажи  имущества.

     Стимулирование  роста вложений в науку предусматривает  налоговые кредиты в размере 50 % от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50 % от суммы уменьшения. Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки: 42 %, если акт продажи произошел в течение двух лет владения; 15 %, если акт продажи произошел после двух лет владения. Налоговый авуар представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

     Налогообложение опирается на государственную систему  бухучета, которая является обязательной. 

Виды  налогов 

     Отличительной особенностью Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60 % налоговых доходов общего бюджета (в основном за счет поступления от НДС, которые составляют 45 %). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов физических лиц, составляющий 20 % налоговых поступлений.

     Во  Франции существует строгое деление  на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет (федеральные налоги).

     Основные  федеральные налоги:

     1) НДС;

     2)подоходный  налог с физических лиц;

     3)налог  на прибыль предприятий;

     4) пошлины на нефтепродукты;

     5) акцизы (кроме обычных продуктов  к акцизным относят: спички, мин.  вода, услуги авиатранспорта);

     6)налог  на собственность;

     7) таможенные пошлины;

     8) налог на прибыль от ценных  бумаг и др.

     Основные  местные налоги:

     1) туристский сбор;

     2)налог  на семью (состоит из трех  налогов: на жилье, земельный  налог на здания и постройки,  налог на землю);

     3) налог на профессию;

     4) налог на уборку территории;

     5) налог на использование коммуникаций;

     6) налог на продажу зданий.

     В целом, местные налоги составляют 30 % общего налогового бремени, они же наполняют 40 % местных бюджетов.

     Далее мы подробнее рассмотрим виды налогов  существующие во Франции.

Прямые  налоги

 

     К числу самых важных прямых налогов  во Франции относятся:

     - подоходный налог.

     -налог  на прибыль.

     - налог на прибыль акционерных  обществ;

     - налог на собственность;

     - налог на автотранспортные средства.

Подоходный  налог.  Им облагаются физические лица, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Ежегодно он обеспечивает около 20 % налоговых поступлений, принося почти 300 млрд. франков. Он был введен в действие в 1914 году министром финансов правительства Гастона Думерга Жозефом Кайо, а позднее неоднократно преобразовывался. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии – от 0 до 40 % (см. Приложение1). Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52 %), т.е. фактически подоходным налогом облагается лишь каждая вторая французская семья (15 млн. семей), остальные либо пользуются многочисленными льготами (например, в связи с семейным положением и т.д.), или их доходы не достигают нижней планки, начиная с которой выплачивается подоходный налог.

Налог на прибыль

Юридические лица уплачивают налог на прибыль  полученную от их деятельности на территории Франции. Стандартная ставка налога на прибыль во Франции составляет 33,33% при дохода компании более €763000 за отчетный налоговый период. Но также имеются льготные ставки 15% для компаний с прибылью до €38120. Кроме того крупные компании с доходом более €763000 платят социальные взнос в размере 3,3%  от суммы налога на прибыль рассчитанной по стандартной ставки. В сумме налог на прибыль дает около 30% налоговых доходов поступивших в бюджет. Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).Розничная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока. Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16 %. Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро. Применяются ставки налога 4,5 %, 7 % – для предметов искусства и 7,5 % – для сделок с драгоценными металлами. 

Налог на прибыль акционерных  обществ.

Доля  налога на прибыль акционерных обществ  в общей сумме налоговых поступлений составляет 10 % и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к акционерным обществам. Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц.

Акционерные общества облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения  выступает чистый доход по всем видам  деятельности. Ставка составляет 34 % к  сумме налогооблагаемого дохода и 42 %, если этот доход идет на выплату  дивидендов, а не на развитие.

Уплата  налога осуществляется пять раз в  год: четыре раза – авансовые платежи  по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый – по фактическим  результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на акционерные общества, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме.

Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО имеют льготы в течение пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом до 2-х лет скидка 100 %, 3 года – 75 %, 4 года – 50 %, 5 лет – 25%, 6 и более лет – 0 %. Убыточные предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота: налог в 4 тысячи франков при обороте менее 1 млн. франков, 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков, 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков, 11500 франков при обороте 5-10 млн. франков, 17000 франков при обороте выше 10 млн. франков. Также имеются 15% доходов от предоставления лицензий на использование патентов, вновь изобретенных технологий или некоторых промышленных процессов.² 

Налог на собственность.

Налогообложение собственности во Франции также  ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения  формирует менее 10% налоговых доходов  полученных в бюджет. Налоги на собственность  включают в себя:

- налог  на имущество хозяйствующих субъектов (до 1,5 % стоимости);

- налог  на жилье;

- налог  на земельный участок;

- налог  на автотранспорт.

Некоторые виды имущества полностью или  частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит  прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

     Итак, к группе налогов на собственность  относится земельный налог на застроенные участки. Он взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

     От  данного налога освобождается государственная  собственность и здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

     Земельный налог на незастроенные участки. Данный налог затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

     Земельные доходы.

Из общего дохода исключаются: 

• 15% при  аренде зданий и 10% при аренде  земли;
• расходы, связанные с содержанием зданий;
• суммы налога на здания и земли.

Налог на жилье.

Он взимается  как с собственников жилых  домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью  быть освобождены от уплаты. Базой  расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда.). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек – плательщиков этого налога. Около 20 % из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога.

Профессиональный  налог.

Вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности: и некоторый процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %).

Рассчитанный  по этим элементам размер налога не должен превышать 3,2 % произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

К группе налогов на собственность можно  отнести также регистрационные  и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

Или, например, налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство.

Сюда  же относится:

- налог на озеленение;