Учет финансовых результатов

 

 

Руководитель аудиторской  организации                                       Данилова А.А.

Руководитель аудиторской  группы                                              Алексеева А. А.

На основании плана  проверки составляется программа. Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

           Программа тестов средств контроля  представляет перечень совокупности  действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании  системы внутреннего контроля  и учета. Назначение тестов  средств контроля состоит в  том, что они помогают выявить  существенные недостатки средств  контроля экономического субъекта.

Программа аудиторской проверки ООО «Милано» представлена в Таблице 8. 

ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВОГО  РЕЗУЛЬТАТА

 

ООО «Милано»

с 01.10.2009 по 18.10.2009

150

Данилова А.А.

АлексееваА.А.,  Григорьева В. В.

3%

10%

Проверяемая организация 

Период аудита 

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской  фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

 

 

Таблица 8 – Программа  Аудита Финансовых Результатов

№п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники инфомации	Процедуры
1	2	3	4	5	6
1.	Аудит финансовых результатов  от обычных видов деятельности	1.10-09.10	Алексеева А. А.
1.1.	Проверка оформления первичных документов по учету доходов и расходов	01.10-02.10	Алексеева А. А.	Первичные учетные документы  и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.2.	Проверка достоверности  отражения сумм от продажи продукции	03.10	Алексеева А. А..	Хозяйственные договоры, Первичные учетные документы  и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных  записей
1.3.	Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета	04.10	Алексеева А. А.	Главная книга, Требование-Накладная, отчет производства за смену	Пересчет, проверка учетных  записей
1.4.	Проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов	05.10-06.10	Алексеева А. А.	Учетная политика, рабочий  план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.5.	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета  доходов и расходов от продажи  продукции	07.10-08.10	Алексеева А. А.	Регистры по счетам 90,91,99 Отчет о прибылях и убытках  ф. №2	Пересчет, проверка учетных  записей
1.6.	Проверка правильности отражения  доходов и расходов от продажи продукции  в Отчете о прибылях и убытках  ф. № 2	09.10	Алексеева А. А.	Оборотно-сальдовая ведомость, Отчет о прибылях и убытках  №2	арифметический контроль сумм
2.	Аудит правильности учета  прочих доходов и расходов	10.10-12.10	Григорьева В. В.
2.1.	Проверка правильности отражения  финансовых результатов от прочих видов  деятельности на счетах бухгалтерского учета	10.10	Григорьева В. В.	Хозяйственные договоры, первичные  документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.2.	Проверка правильности отражения  финансовых результатов ООО «Милано» от прочих видов деятельности в Отчете о прибылях и убытках ф.№2	11.10	Григорьева В. В.	Оборотно-сальдовая ведомость, Отчет о прибылях и убытках  №2 первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.3.	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	12.10	Григорьева В. В..	Хозяйственные договоры, первичные  документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
3.	Аудит правильности налогообложения  прибыли	13.10-15.10	Григорьева В. В.
3.1.	Проверка правильности заполнения книги учета доходов и расходов	13.10	Григорьева В. В.	Формы регистров налогового учета, Налоговое законодательство	Анализ соответствия налогового учета Налоговому законодательству положения приказа по учетной  политике для целей налогообложения
3.2.	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета  доходов и Главной книги	14.10	Григорьева В. В.	Регистры налогового учета, Книга доходов и расходов	Анализ регистров налогового учета
3.3.	Проверка правильности исчисления сумм по единому налогу	15.10	Григорьева В. В.	Регистры налогового учета	Пересчет, проверка регистров  налогового учета, проверка учетных  записей

 

Руководитель аудиторской  организации                                       Данилова А.А.

Руководитель аудиторской  группы                                              Алексеева А. А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Методика аудиторской проверки

 

 

4.1 Аудит формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности

 

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между  выручкой от продажи (без НДС и  акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности  прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности экономического субъекта, с первичными документами  и наоборот.

Аудиторскую проверку учета  доходов и расходов ООО «Милано» целесообразно начать с проверки документооборота. Аудитор пришел к выводу, что при учете доходов и расходов ООО «Милано» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Таблица 9 - Аудит оформления первичных документов по учету кассовых и банковских операций ООО «Милано»

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления  документа	Номер документа	Содержание хозяйственной  операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Расходный кассовый ордер (ПриложениеЕ)	14.02.09	4	Выдача в подотчет на хозяйственные  нужды	Отсутствует подпись руководителя
2	Приходный кассовый ордер (ПриложениеЖ)	31.03.09	473	Возврат неизрасходованной  денежной суммы подотчетником	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
3	Приходный кассовый ордер (ПриложениеЗ)	14.02.09	10	Принята выручка от реализации продукции	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
4	Платежное поручение (ПриложениеИ)	13.01.09	1	Оплата по договору	Отсутствует штамп предприятия

 

При проверке оформления первичных  документов были обнаружены незаполненные  реквизиты, а именно отсутствие подписей главного бухгалтера и кассира на первичных кассовых документах, что  противоречит статье 9 Федерального закона № 129-ФЗ

При проверке достоверности  отражения сумм от продажи продукции  следует выборочно проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя, и на основании  этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета  продаж может быть осуществлена путем  выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира-операциониста за сентябрь 2009 г. (таблица 10)

Таблица 10 - Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции  ООО «Милано» за период с 1 сентября по 15 сентября 2009 года

Дата	Книга кассира-операциониста	Отчет кассира-операциониста	Выручка за проверяемый период, отраженная в кассовом терминале	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
02.09.	60549	60549	60549	Нарушений не установлено
04.09.	55284	55284	55284
05.09.	42586	42586	42586
06.09.	57225	57225	57225
08.09.	39158	39158	39158
09.09.	46254	46254	46254
11.09.	67459	67459	67459
12.09	54128	54128	54128
13.09.	52197	52197	52197
15.09.	45476	45476	45476

 

 

При проверке выяснилось, что  каждому приходному кассовому ордеру за определенный день соответствует сумма в книге кассира-операциониста, а также сумма в отчете кассира и в регистре по 50 счету.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета  расчетов с покупателями и заказчиками  имеет важное значение, поскольку  влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской книги.

В соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной продукции ООО «Милано» за период с 01.01.09 по 30.09.09 составила 7432000 руб. При этом затраты по элементам составили:

Фактическая себестоимость  продукции – 17432000 руб., в том числе:

материальные затраты  – 7432000 руб.

проверки для наглядности  отражены в таблице 11.

Таблица  11 - Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за 9 месяцев 2009 г.

Стоимость материалов, списанных  в производство, руб.			Отклонения
В оборотной ведомости  по субсчету 10	В карточке учета по счету 10	В главной книге
7432000	7432000	7432000	-

 

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности  сумм, которая была подтверждена методом пересчета итоговых сумм различных регистров по счету 10 за 9 месяцев 2009 г.

Далее аудитор осуществил проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Милано» (таблица 12).

Таблица 12 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Милано» за 9 месяцев 2009 года

Дата	Содержание хозяйственной  операции	Основание хозяйственных  операций	Корр. счетов		Сумма	Вывод аудитора
			дебет	кредит
01.01.	Поступили продукты от поставщика	Товаро-транспортная накладная	41	60	28740	Корреспонденция счетов верна
28.02	Оплачен счет поставщика	Выписка с банка	60	51	28740
23.03	Выданы денежные средства подотчет	Расходный кассовый ордер	71	50	2847
24.04	Перечислены на расчетный  счет денежные средства	Платежный ордер на поступление  денежных средств на расчетный счет	51	62	36000

 

 

Как видно из таблицы 12, ООО «Милано» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г., за исключением первой операции, где явно видно нарушение.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов  и расходов ООО «Милано». Для этого необходимо сверить записи:

-по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в главной книге и карточке по субсчету 90-1;

-по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в главной книге и карточке по субсчету 90-2;

Результаты приведены  в таблице 13.

Таблица 13 - Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов от продажи продукции ООО «Милано» за 9 месяцев 2009 года

Субсчет	Сумма, руб.				Вывод аудитора
	Главная книга	Анализ счета	Оборотно-сальдовая ведомость	Карточка по субсчету
Кредит 90-1	19465	19465	19465	19465	Нарушений не установлено
Дебет 90-2	7432	7432	7432	7432
Дебет 90-9	10561	10561	10561	10561
Кредит 99-1	10316	10316	10316	10316

 

 

В ходе проверки было установлено  соответствие аналитического учета  доходов и расходов ООО «Милано» синтетическому, что соответствует требованиям законодательства.

На заключительном этапе  проверки учета доходов и расходов от обычных видов деятельности аудитор  должен определить правильность их отражения  в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (Приложение К).

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (Приложение К).

Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 14).