Учетная политика предприятия: принципы ее формирования и раскрытия

│                         │ │подготовке  учетной по-│ │                   │ │бухгалтерского учета  │

│                         │ │литики                 │ │                   │ │                      │

└───────────┬─────────────┘ └────────────┬──────────┘ └──────────┬────────┘ └─────────┬────────────┘

            ▼                            ▼                       ▼                    ▼

          ┌─┴────────────────────────────┴───────────────────────┴────────────────────┴──┐

          │                Разработать положения учетной  политики по МСФО                │

          └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

      Вхождение организации в группу предприятий заставляет ориентироваться на установление единых учетных принципов во всех компаниях группы. Более целесообразным является подход к формированию учетной политики группы, предполагающий унификацию учетных процессов в соответствии с российскими правилами с последующей трансформацией в соответствии с МСФО. Такой вариант унификации является более оптимальным с точки зрения минимизации затрат на ведение учета и рационализации работы бухгалтерской службы, особенно если предприятия, входящие в группу, не имеют финансовых, технических и кадровых возможностей для организации учета по МСФО самостоятельно. В этом случае на основе единой учетной политики головная компания может консолидировать показатели российских отчетностей всех компаний, а затем трансформировать агрегированную российскую отчетность группы в соответствии с МСФО.

          Необходимо разработать специальный набор процедур, позволяющий путем пересчета устранить все существенные расхождения и привести учетные данные к сопоставимости. Для применения МСФО следует воспользоваться алгоритмом. формирования единой учетной политики компаний группы (схема 5)

Схема 5. Алгоритм формирования единой учетной политики компаний группы

 

┌───────────────────┐                          ┌──────────────────┐

│Учетные    политики├───────┐                  │Выявление    общих│    ┌───────────┐    ┌────────────────┐

│компаний,  входящих│       ▼                ┌►┤для      компаний,│    │  Внесение │    │ Формирование   │

│в группу  (по  рос-│┌──────┴───────────────┐│ │входящих в группу,│    │изменений в│    │унифицированных │

│сийским стандартам)││ Анализ методов учета,││ │методов учета     │    │учетные по-├───┐│учетных политик │

└───────────────────┘│применяемых компаниями├┤ └──────────────────┘    │литики ком-│   ││  компаний,     ├◄─┐

                     └──────────────────────┘│  ┌─────────────────┐     │    паний  │   ││входящих  в груп-│  │

                                             │ │Выявление методов│     └─────┬─────┘   ││пу (по российс- │  │

                                             └►┤учета   компаний,│           ▲         ││ким  стандартам) │  │

                                               │отличных от общих│     ┌─────┴────────┐│└────────────────┘  │

                                               └────────┬────────┘     │  Выявление   ││ ┌──────────────┐   │

                                                        ▼              │методов учета,││ │ Закрепление  │   │

                                              ┌─────────┴────────────┐┌┤изменение ко- ││ │методов учета,│   │

                                      ┌───────┤Анализ  методов учета,│││торых  возмож- │└►┤ единых для   │   │

                                      ▼       │   отличных  от общих  │││      но      │  │всех компаний ├──┐│

       ┌──────────────┬───────────────┴───┐   └──────────────────────┘│└──────────────┘  │    группы    │  ││

┌──────┴──────┐ ┌─────┴────────┐ ┌────────┴────────┐ ┌──────────────┐ │┌──────────────┐  └──────────────┘  ││

│Выявление ме-│ │Выяыление  су-│ │Выяыление сущест-│ │Оценка возмож-│ ││  Выявление   │                    ││

│тодов  учета,│ │щественных ме-│ │венных    методов│ │ностей  и эко-│ ││методов учета,│   ┌──────────────┐ ││

│конкретизи-  │ │тодов   учета,│ │учета,    которые├►┤номической це-├►┤│изменение ко- │   │ Закрепление  │ ├┘

│рующих  общие│ │которые не мо-│ │могут быть  скор-│ │лесообразности│ └┤торых невоз-  │   │методов учета,│ │

│методы учета │ │гут быть  уни-│ │ректированы     и│ │изменения ме-│  │    можно     │   │ отличных от  │ │

│             │ │фицированы    │ │унифицированы    │ │тодов учета   │  └──────────────┘   │    единых    ├─┤

└──────┬──────┘ └─────┬────────┘ └─────────────────┘ └──────────────┘                     └─────┬────────┘ │

       │              │                                                                         ▲          │

       │              └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘          │

       │                                                                                 ┌────────────────┐│

       │                                                                                 │  Закрепление   ││

       │                                                                                 │ методов учета, ├┘

       │                                                                                 │конкретизирущих │

       └───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────►─┤и  детализирующих│

                                                                                         │ единые методы  │

                                                                                         └────────────────┘

     Выбор унифицированных методов учета должен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участников учетного процесса, целесообразную оценку финансовых результатов деятельности холдинга при минимальных затратах.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Главная функция учетной политики – закрепление выбранных способов учета и внутреннего контроля из ряда методов и способов, разрешенных нормативно-законодательными актами. В связи с этим организации могут применять разные методы учета однотипных групп операций и разные способы контроля. Соответственно будут различаться учетные показатели, а также степень и область их проверки. Можно условно выделить следующие группы способов (методов) учета, которые должны найти отражение в учетной политике организации:

1. Способы, выбранные экономическим субъектом из вариантов, предусмотренных законодательством.

2.    Способы, уточняющие предусмотренные законодательством по разным причинам (в связи с неясностью его норм, либо ввиду детализации возможных вариантов, либо вследствие специфики деятельности организации и т.д.).

3. Способы, вариантность которых  обусловлена противоречивостью  законодательства.

4. Способы, разработанные экономическим субъектом самостоятельно ввиду отсутствия соответствующих норм в законодательстве либо если применение установленных законодательством способов не позволяет организации сформировать достоверную информацию об объектах учета и организация может обосновать использование иных способов.

         Разработка учетной политики организации должна основываться на анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности организации, функций ее структурных подразделений и их взаимодействия, текущего экономического положения организации и перспектив ее дальнейшего развития и т.д.

     Соответственно можно  сделать следующие выводы:

       1. При закреплении способов учета в учетной политике организации необходимо учитывать требование рациональности ведения бухгалтерского учета, в соответствии с которым затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценности и полезности самой информации, а также требование экономической целесообразности. В связи с этим для обоснования выбора конкретных способов учета целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения различных вариантов способов учета. Только на основе сравнительного анализа экономической целесообразности возможных вариантов можно выбрать оптимальный для организации способ учета.

       2. В нормативных документах по бухгалтерскому учету необходимо установить четкое разграничение между изменениями учетной политики и изменением бухгалтерских оценок.

      3.  При проведении  мероприятий по сближению учетной политики по российской системе бухгалтерского учета с МСФО необходимо проанализировать требования МСФО и существующие различия между принятой в организации учетной политикой по РСБУ и нормами МСФО и на основе этого анализа устранить разногласия и/или разработать необходимые дополнительные положения.

      Иначе говоря, учетная политика предприятия – это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
2. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. от 30.12 2006) "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (принят ГД 07.07.2006).
3. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".
4. Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 №156н и от 26.03.2007 №26н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, в редакции приказов Минфина Росси от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их облуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н).
10. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия./М.: «Бухгалтерский учет» 2008 г., с. 54 – 178.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет /М.: ИНФРА-М, 2008 г., с. 156- 210.
12. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. / М.: Изд-во "Экзамен", 2008 - с.192- 224
13. Гусева Т.А./Соблюдаем новое законодательство//Законы России: опыт, анализ, практика - N 12, декабрь 2009 г., с. 15-17.
14. Жуков В.Н. /Формирование учетной политики организации //Бухгалтерский учет – N 4, апрель 2009, с. 23-26.
15. Клинов Н./Формирование учетной политики // Финансовая газета, 2009, N 9.
16. Клинов Н. А./В новый год с новой учетной политикой//Финансовая газета - N 9, март 2009 г., с. 9-14.
17. Левшин Г.В./Принципы подготовки и составления финансовой отчетности системы МСФО// Международный бухгалтерский учет - N 21, ноябрь 2009 г.
18. Соколов А.А./Отражение затрат в УП //Экономический анализ. Теория и практика - N 11, июнь 2009 г., с. 34-37
19. Соколов А.А./Проблемы формирования учетной политики // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - N 11 (92). - С. 18 – 27
20. Трофимова Л.Б./Сближаемся с МСФО //Международный бухгалтерский учет -  N 12, декабрь 2009 г., с. 26 - 31
21. Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности - сравнительный анализ МСФО и РСБУ. http://www.2buhgalter.ru/articles/bukhuchet/69328.html
22. http://www.buhi.ru/text/66838-2.html
23. http://www.buhi.ru/text/49355-1.html
24. http://www.biznesmen.ru/slovar_biznesmena/news3729.php

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

При формировании учетной политики используются следующие основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
6. Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утверждено приказом Минфина России от 20.12.1994 №167).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).
11. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 №156н и от 26.03.2007 №26н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, в редакции приказов Минфина Росси от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 №96н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в редакции  приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина России от 13.01.2000 №5н).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 №11н, в редакции приказа Минфина России  от 18.09.2006 №115н)
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, в редакции приказов Минфина от 18.09.2006 №115н).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их облуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н).
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.0720002 №66н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н)
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 № 156н).
25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).