Учетная политика предприятия: принципы ее формирования и раскрытия

• в части формирования учетной политики – на все организации независимо от организационно – правовых форм;
• в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе;

 

Цели разработки учетной политики и их влияние на ее формирование отражены на схеме 1.

Схема 1. Цели разработки учетной политики и их влияние на ее формирование

    ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤         Цели разработки учетной политики              │

│   └───────────────────────────────────────────────────────┘

│                                        ┌───────────────────────────┐

│                                        │Соблюдение требований зако-│

│                                        │нодательства  в  сфере бух-│

│                                    ┌──►┤галтерского учета и налого-│

│                                    │   │обложения                  │

│                                    │   └───────────────────────────┘

│                                    │   ┌────────────────────────────────────┐

│                                    │   │Регламентация и формализация порядка│

│      ┌───────────────────────────┐ │   │ведения учета для составления финан-│

│      │Формальные (ориентированные├─┼──►┤совой отчетности  и  исполнения обя-│

├─────►┤на внешних пользователей)  │ │   │занностей по уплате налогов         │

│      └───────────────────────────┘ │   │                                    │

│                                    │   └────────────────────────────────────┘

│                                    │   ┌──────────────────────────────────┐

│                                    │   │Инструмент защиты интересов в слу-│

│                                    └──►┤чае  судебных разбирательств с на-│

│                                        │логовыми органами                 │

│                                        └──────────────────────────────────┘      ┌───────────────┐

│                                        ┌──────────────────────────────────┐      │Вариант учетной│

│                                  ┌────►┤ Минимизация налоговых начислений ├────►─┤   политики    │

│                                  │     └──────────────────────────────────┘      └───────────────┘

│                                  │     ┌────────────────────────────────┐

│                                  │     │Получение в системе учета инфор-│

│                                  │     │мации, достоверно отражающей ре-│

│                                  ├────►┤альную картину финансово-хозяйс-│        ┌───────────────┐

│                                  │     │твенной деятельности организации│        │Вариант учетной│

│                                  │     │для  обоснования  управленческих├───────►┤   политики    │

│                                  │     │решений                         │        └───────────────┘

│      ┌──────────────────────────┐│     │                                │

│      │     Управленческие       ││     └────────────────────────────────┘

└─────►┤   (ориентированные на    ├┤     ┌─────────────────────────────────┐

       │ внутренних  пользователей)││     │Минимизация  затрат  на  ведение │

       └──────────────────────────┘├────►┤учета   по  российским  правилам │       ┌───────────────┐

                                   │     │(сближение  бухгалтерского  и на- ├───┐   │Вариант учетной│

                                   │     │логового учета)                  │   ├──►┤   политики    │

                                   │     └─────────────────────────────────┘   │   └───────────────┘

                                   │     ┌────────────────────────────────────┐│

                                   │     │Минимизация  затрат  на ведение учета││

                                   ├────►┤в  случае  вхождения  организации  в││

                                   │     │группу компаний (унификация  учетных├┼┐

                                   │     │процессов)                          │││

                                   │     └────────────────────────────────────┘││  ┌───────────────┐

                                   │     ┌────────────────────────────────────┐││  │Вариант учетной│

                                   │     │Минимизация  затрат  на ведение учета││├─►┤   политики    │

                                   ├────►┤при составлении отчетности  по  МСФО│││  └───────────────┘

                                   │     │(сближение российских  правил учета и│││

                                   │     │МСФО)                               │││

                                   │     └────────────────────────────────────┘││

                                   │     ┌──────────────────────────────────┐  ││

                                   │     │Рационализацияъ работы структурных├──┼┘ ┌───────────────┐

                                   └────►┤подразделений организации (миними-├──┼─►┤Вариант учетной│

                                         │зация трудовых затрат)            ├──┘  │   политики    │

                                         └──────────────────────────────────┘     └───────────────┘

 

      На предприятии  разрабатываются 2 учетные политики: для бухгалтерского и налогового  учета.

1.2.2. Формирование учетной политики  для целей бухгалтерского учета

       Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации и утверждается руководителем организации.

      Учетная политика  для целей бухгалтерского учета состоит из 2 разделов:

1. Организационно-технический раздел: он определяет:
• Организацию ведения бухгалтерского учета (устанавливает способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии);
• Форму бухгалтерского учета;
• Технологию обработки учетной информации;
• Порядок проведения инвентаризаций (определяет перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций);
• Организацию системы внутреннего контроля (осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита);
• Порядок документооборота;
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета

      Так как документооборот и рабочий план счетов - объемные документы, их включают в приложение к учетной политике. В составе приложений следует привести применяемые в организации формы первичных документов, общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению, формы внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

2. Методический раздел учетной политики определяет правила учета в организации:

• методы оценки активов и обязательств организации;
• методы признания доходов и расходов организации;
• методы калькулирования себестоимости.

   Учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их, например:

• в последовательности нумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.);
• в последовательности отражения показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения ликвидности – нематериальные активы, ОС, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.);
• в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации

       При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету3.

      Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет выбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

1.2.3.Формирование учетной политики для целей налогообложения

     Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" (ст. 167 НК РФ);

гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. 313 НК РФ);

гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (п. 2 ст. 339 НК РФ);

гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции "(п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

     Учетная политика для целей налогообложения должна утверждаться приказом руководителя организации (составляется в произвольной форме).

  Налоговую учетную политику налогоплательщик должен применять с момента создания организации и до момента ее ликвидации.

      Для изменения принятой налоговой учетной политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств:

• изменение законодательства о налогах и сборах (в обязательном порядке);
• изменение применяемых методов учета (добровольно);
• существенное изменение условий деятельности организации (добровольно).

    Во втором и третьем случаях изменения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. В первом  - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. Изменение учетной политики по НДС возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

       Вновь созданные  организации обязаны применять  налоговую учетную политику с  момента своего создания. Для  целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

       Налоговая учетная  политика едина для всей организации  и обязательна для всех ее  подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем.

 

1.3. Основания внесения изменений в учетную политику

     На основании Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 29 ноября 1996 г. и п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" изменения в учетной политике организации производятся в случаях:

    - изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому

        учету;

     - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

     - существенного изменения условий деятельности.

      Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.