Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Налог на рекламу взимается по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"[14].

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К рекламе относится информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). Объектом налогообложения являются услуги по изготовлению и распространению рекламной продукции. Ставка налога установлена в размере 5% стоимости услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку налог поступает в местные бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%. Система налогового учета организуется ООО «Милана» самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения (приложение 2).

 

Глава 3. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами по налогам и сборам

3.1 Учет расчетов с Пенсионным  фондом

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части:

- налог, поступающий в  федеральный бюджет и направляемый  на финансирование базовой части  трудовой пенсии;

- страховые взносы, поступающие  в бюджет Пенсионного фонда  РФ и направляемые на финансирование  страховой и накопительной части  трудовой пенсии.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации, выступающие в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в ПФР в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная  части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная  части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой  пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на  погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно ООО «Милана» уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ООО «Милана», отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В ООО «Милана» ведется учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На основе этих данных организация представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования по форме АДВ - 11 . Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Тарифы страховых взносов, применяемые ООО «Милана» с 01.01.2010 приведены в табл. 3.1. Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на три возрастные группы:

1) мужчины 1952 года рождения  и старше и женщины 1956 года  рождения и старше;

2) мужчины с 1953 по 1966 годы  рождения и женщины с 1957 и 1966 годы  рождения;

3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.

Указанные в таблицах регрессивные (уменьшающиеся по мере увеличения дохода) ставки тарифов применяются в том же порядке, что и при исчислении социального налога. С 2010 года страховые взносы будут уплачиваться страхователями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений , не превышающей 415000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаться не будут и соответственно страховые взносы не уплачиваются. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.

 

Таблица 3.1 Тарифы страховых взносов применяемые ООО «Милана»

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше		Для лиц 1967 года рождения и моложе
		на финансирование страховой части трудовой пенсии		на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.		14,0%		8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.		39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.		22400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280000 руб.	16800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.		56800 руб.		32320 руб.	24480 руб.

 

Начисленные страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из сумм социального налога (сумм авансового платежа), подлежащего уплате в федеральный бюджет. Налоговый вычет производится в пределах сумм, исчисленных исходя из представленных выше тарифов страховых взносов. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В течение года ООО «Милана» представляет в налоговую инспекцию форму «Расчеты авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение №1 к приказу Министерства Финансов РФ от 17.03.2005 г. №40-н), расчеты сдаются в двух экземплярах. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, ООО «Милана» представляет в территориальный орган ПФР. Налоговый вычет начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-5). Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Стандартные налоговые вычеты ООО «Милана» предоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.

Пример. Иванов И.И. работал с января по март 2009 года в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 15 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 400 руб. на него и по 600 руб. на двоих детей, второй ребенок учится в государственном институте, но при этом справку с места учебы не предоставил. В апреле ему начислена сумма 4 000 руб. В мае 5 000 руб.

Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в апреле составит 600 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не предоставил справку с места учебы и 400 руб. на работника, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итогом не превышает 20 000 руб.

В мае вычет будет равен 600 руб. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется, так как сумма заработной платы с начала налогового периода нарастающим итогом равна 24 000 руб, то есть превышает 20 000 руб.

Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (4 000-1 000)*13%=390

Сумма к выплате в апреле равна: 4 000- 390= 3610

Сумма НДФЛ в мае равна: (5 000-600)*13%=572

Сумма к выплате в мае равна: 5 000-572= 4428

Записи проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при оформлении данного примера, представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2.Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68.1	390
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68.1	572
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.	70	50	4400
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.	70	50	4428

 

 

 

3.2 Учет расчетов с ФСС, ФОМС И ТФОМС, страховые взносы от несчастных случаев

Уплата налога (авансовых платежей) ООО «Милана» осуществляет отдельными платежными поручениями в ФСС РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Ставки по страховым взносам применяемые ООО «Милана» представлены в табл.3.3.

Таблица 3.3 Ставки страхового взноса применяемые ООО «Милана»

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Фонд социального страхования Российской федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный	территориальные
До 280 000 руб.	2,9%	1,1%	2,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	8120 руб. + + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + + 0,5 % с суммы, превышающей 280000руб.	72 800 руб. + +2,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + +2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

Пример. Работнику 1960 года рождения за ноябрь 2009 года начислена заработная плата в сумме 10 000 руб.

- налог, зачисляемый в  ФСС РФ, составит:

10 000 руб. х 2,9% /100% = 290 руб.

- налог, зачисляемый в  ФОМС, составит:

10 000 руб. х 1,1% /100% = 110руб.

- налог, зачисляемый в  ТФОМС, составит:

10 000 руб. х 2,0% /100% = 200 руб.

- страховой взнос от  несчастных случаев, составит:

10 000 руб. х 0,9%/ 100% = 90 руб.

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов отражаются следующими проводками (табл. 3.3):

Таблица 3.3 Корреспонденция счетов по начислению и уплате страховых взносов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1.	Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ	20, 23, 25, 26, 44	69-1	290
2.	Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФОМС	20, 23, 25, 26, 44	69-3	110
3.	Начислен страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС	20, 23, 25, 26, 44	69-4	200
4	Начислен страховой взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26, 44	69-6	90
5.	Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ	69-1	51	290
6.	Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ФОМС	69-3	51	110
7.	Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС	69-4	51	200
8	Перечислен страховой взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	69-6	51	90

 

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ООО «Милана» представляет в региональные отделения ФСС РФ сведение по установленной форме о суммах:

- начисленного налога  в ФСС РФ;

- использованных на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по  уходу за ребенком до достижения  им возраста полутора лет, при  рождении ребенка, на возмещение  стоимости гарантированного перечня  услуг и социального пособия  на погребение, на другие виды  пособий по государственному  социальному страхованию;

- направленных ими в  установленном порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их  детей;

- расходов, подлежащих зачету, уплачиваемых в ФСС РФ.

Указанные сведения представляются в ФСС РФ в виде «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации», утверждаемой ФСС РФ (форма № 4-ФСС) раз в квартал. Дополнительно предоставляются промежуточные ведомости на выплату разных видов пособий по государственному социальному страхованию. Ведомости предоставляются в той же форме. Суммы начисленных и уплаченных налогов по каждому работнику отражаются в «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета», утверждаемой МНС РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлежащие налогообложению. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (в редакции последующих законов). В соответствии с законом от суммы начисленных по всем основаниям оплаты труда (дохода) организации должны начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы). Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Страховые взносы в ООО «Милана» рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу. В 2009 году действуют страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска, согласно Федеральному закону от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2003 г. № 167-ФЗ). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «Милана» уплачиваются не позднее 15 числа, месяца следующего за кварталом, по тарифной ставке 0,9%. Порядок и тарифы устанавливаются ежегодно соответствующим Федеральным законом.