Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

 

С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период приняла следующий вид (табл. 2.2) (расчет приведен в сокращенной форме):

Таблица 2.2 Декларация по налогу на прибыль (в сокращенной форме)

Показатели	Код строки		Сумма, руб.
1		2		3
Итого прибыль (убыток)		050		1381079
Налоговая база для исчисления налога		180		1381079
Ставка налога на прибыль - всего (%)		210		24
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего		250		331459

 

Величина текущего налога на прибыль (331459 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (331459 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.)

Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.).

Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения принята в качестве расходов сумма 39 750 руб.

Амортизация объекта основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 руб.

Представленные выше исходные данные приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Расчет налогооблагаемой временной разницы

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при опр. бух. прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1.	Представительские расходы	25943	21968	3975 (постоянная разница)
2.	Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту	12104	-	12104 (вычитаемая временная  разница)
3.	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	24000	39750	15750 (налогооблагае-мая временная разница)

 

Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль составил:

1380750 руб. х 24%/100% = 331380 руб.

Постоянное налоговое обязательство составит:

3975 руб. х 24%/100% =954 руб.

Отложенный налоговый актив составил:

12104 руб. х 24%/100% = 2905 руб.

Отложенное налоговое обязательство составило ;

15 750 руб. х 24%/100% =3780 руб.

Текущий налог на прибыль:

331380 руб. + 954 руб. + 2905 руб. - 3 780 руб. = 331459 руб., (табл. 2.1).

Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ООО «Милана» отражена в бухгалтерском учете в табл. 2.4 следующими проводками:

Таблица 2.4 Расчет текущего налога на прибыль

№ п/п	Содержание хозяйственных операций		Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			Дебет		Кредит
1.	Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (1380750х24/100)		99 субсчет «Условный расход  по налогу на прибыль»		68-2			331780
2.	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3975х24/100)		99 субсчет «Постоянное  налоговое обязательство»		68-2			954
3.	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 24/100)		09		68-2			2905
4.	Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750х24/100)		68-2		77			3780
5	Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 - п.4)		99		68			331459

 

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 331459 руб. (331780 + 954 + 2905 - 3780).

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в табл. 2.5.

Таблица 2.5 Расчет налогооблагаемой прибыли

№	Название операции расчета		Сумма (руб.)
1.	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (руб.)		1381750
2.	Увеличивается на (руб.) в том числе: (3975 + 12104)		16079
	представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством (руб.)		3975
	на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту (руб.)		12104
3.	Уменьшается на (руб.) в том числе: величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных		15750
4.		Итого налогооблагаемая прибыль (руб.) (п.1 + п.2 - п.3)		1381079

 

Налогооблагаемая прибыль равна 1381079 руб.

Уплату налога на прибыль и подачу декларации ООО «Милана» производит по итогам каждого налогового периода (квартала), за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Внесение авансовых платежей ООО «Милана» производит ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей. Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по нормам главы 25 НК РФ [1] в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.

Ведь основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Собственно на этом принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на их основе, и строиться ПБУ.

 

2.2 Организация учета НДФЛ и НДС

В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ООО «Милана», выступает в качестве налогового агента. Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

Пример: Иванову И.И. начислена заработная плата в размере 12000 руб. Из нее был удержан налог на доходы физических лиц - 1560 руб., (12000* 13%), страховой внос в ПФР - 1680 руб., (12000*14%), таким образом, работник получит «чистую» заработную плату в размере 8760 руб.(12000-1560-1680).

ООО «Милана», выступая в качестве налогового агента, обязан:

1) правильно и своевременно  исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные  фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного  месяца письменно сообщать в  налоговый орган по месту своего  учета о невозможности удержать  налог у налогоплательщика и  о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных  и перечисленных в бюджеты (внебюджетные  фонды) налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Так, с ООО «Милана» на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ [1] могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ [1] неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

Итак, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ [1], в ООО «Милана» обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную в соответствии со статьей 224 НК РФ [1].

Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным налоговым ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода. При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

ООО «Милана» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога ООО «Милана» письменно сообщает в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, превысит 12 месяцев.

НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «Милана» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

ООО «Милана» ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных в  налогооблагаемом периоде, как в  денежной, так и в натуральной  формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно  по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и  удержанного налога по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за  налоговый период;

- сумм доходов, полученных  налогоплательщиком от реализации  имущества, принадлежащего ему на  праве собственности, независимо  от вида такого имущества и  суммы полученного дохода;