Аудит финансовых результатов

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность  выбранной темы заключается в  огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия  и её стабильного функционирования. Ведь главной целью деятельности коммерческого предприятия любой  организационно-правовой формы является получение прибыли. Финансовый результат (прибыль или убыток), отражает изменение собственного капитала за определенный период времени. Именно конечный финансовый результат деятельности предприятия интересует его собственников.

В бухгалтерском  учете порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов, так как от правильности учета зависит множество факторов (например: обязательные выплаты в бюджет в виде налоговых отчислений), определяющих существование предприятия и его деловую репутацию. Отчетность о финансовых результатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, учтены все доходы и расходы.

Целью курсовой работы является изучение теоретических  основ аудита финансовых результатов  деятельности предприятия, а также  применение теоретических знаний на практике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Определить цели, задачи и источники информации для проведения аудита учета финансовых результатов;
• Изучить методику проведения аудита финансовых результатов и типичные ошибки, выявляемые в результате проверок;
• Применить полученные теоретические знания на практике на примере учебного предприятия ОАО «Старт»:

• Составить договор с ОАО «Старт» на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности, письмо о проведении аудита и общий план проверки;
• Составить мнение аудитора о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ОАО «Старт» законодательству Российской Федерации;
• Подготовить письменную информацию (отчет) аудитора и аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ПРИ АУДИТЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Целью аудита формирования и использования прибыли предприятия  является формирование мнения о достоверности конечного финансового результата и правильности его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. установить соответствие данных отчетности данным бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Для этого необходимо проверить:

- правильность  формирования финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг);

- правильность  отнесения и формирования финансовых результатов доходов и расходов, относящихся к операционным доходам или расходам (реализация основных средств, материалов и прочего имущества предприятия);

- соответствие  данных отчетности, данным синтетического  и аналитического учета;

- учет внереализационных доходов и расходов;

- учет использования  прибыли.

При проведении аудита финансовых результатов предприятия решаются следующие задачи:

• проведение анализа учетной политики предприятия на предмет соответствия действующему законодательству в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и пр.);
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
• проверка правильности налогообложения прибыли;
• проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
• рассмотрение соответствия порядка определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества нормативным требованиям;
• проверка соблюдения правил отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов, нормативным требованиям;
• изучение правильности отражения в учете штрафных санкций;
• проверка правильности и обоснованности формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;
• изучение иных вопросов, связанных с формированием финансового результатах и использованием прибыли.

    В качестве источников информации используются:

• учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогового учета);
• финансово - хозяйственные договоры и соглашения;
• данные аналитического и синтетического учета по счетам:

• на которых непосредственно отражаются операции по формированию доходов, - 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (01 -«Основные средства», 04 -«Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.).

• данные бухгалтерской отчетности (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс);

• декларации по налогу на прибыль;
• регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерские расчеты и справки (Главная книга, журналы - ордера, ведомости, машинограммы по проверяемым счетам);
• первичные документы (товарно-транспортные накладные, счета- фактуры, книга продаж, доверенности, лимитно - заборные карты, требования- накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, акты приемки- передачи результатов выполненных работ, карточки учета материалов, инвентаризационные описи, расчеты бухгалтерии, производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов и другие;
• юридические документы (договоры купли - продажи, мены, подряда, оказания услуг; решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия).

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Работы при  проведении аудита финансовых результатов  и распределения прибыли можно разделить на несколько последовательных этапов:

• планирование аудита;
• аудит формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности;
• аудит правильности учета прочих доходов и расходов;
• аудит правильности налогообложения прибыли;
• проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

 

1. Ознакомительный этап аудита финансовых результатов предприятия

 

Согласно Федеральному стандарту №3 «Планирование аудита», утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации №696 от 23.09.2002г., аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

При разработке общего плана аудита и программы  аудита аудитору необходимо произвести оценку учетной политики предприятия на предмет соответствия действующему законодательству в части формирования финансового результата и использования прибыли, а так же оценку системы внутреннего контроля предприятия с целью определения риска и уровня существенности.

Поэтапная методика проведения аудиторской проверки формирования и использования прибыли предприятия отражена в таблице 1.

Таблица 1

Методика  аудиторской проверки

Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Источники информации	Процедуры
1. На этапе планирования
1.1 Анализ учетной  политики в части элементов,  оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Учетная политика, рабочий план счетов	Изучение положений  учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
1.2 Оценка внутреннего контроля и определение аудиторского риска	Внутренние нормативные  документы предприятия о службе внутреннего контроля	Изучение организационного статуса, функциональных рамок, уровня значимости и профессионального уровня службы внутреннего контроля, а так же  компетентность сотрудников службы
1.3Оценка уровня существенности	Данные бухгалтерской  отчетности	Расчет аудитора
1.4 Составление  плана и программы аудита	Данные бухгалтерской  отчетности, расчеты аудитора

Для более качественного  составления плана и программы аудита анализируются основные формы отчетности, а также регистры бухгалтерского учета, главная книга и аналитические данные к ним.

Для определения участков, требующих повышенного внимания, где возможны существенные ошибки или  злоупотребления, имеет смысл использовать приемы горизонтального и вертикального  анализа. При осуществлении горизонтального анализа производится сопоставление количественного значения соответствующих показателей на начало и на конец отчетного периода, при этом отклонения рассчитываются как в абсолютных, так и в относительных величинах. При проведении вертикального анализа определяется доля каждого элемента проверяемого показателя в общей его величине, а также оценивается изменение процентного соотношения в течение года.

Уровень существенности можно определять в процентном и  соответствующем ему стоимостном  выражении для каждого компонента проверяемого участка, учитывая цель проверки и потенциальных пользователей аудиторского заключения. Не все проверяемые участки можно проверить сплошным методом. В некоторых случаях имеет смысл применять выборочный метод, например при проверке правильности выплаты дивидендов большому количеству акционеров или формирования добавочного фонда по результатам проведенной переоценки. Проведение любой выборочной проверки связано для аудиторской организации с определенным риском.

 

2. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

Продолжение таблицы 1

Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Источники информации	Процедуры
2. Аудит  порядка формирования финансовых  результатов от обычных видов  деятельности
2.3 Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Первичные учетные  документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
2.4 Контроль от первичных документов до регистров учета	Первичные учетные  документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
2.5 Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Журналы- ордера и  ведомости по счетам: 40, 41, 43, 45, 46 ,62, 90, 91, 99 80, 81, 82, 83, 84; Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей

Для установления достоверности прибыли (убытка) от продаж проводится проверка правильности учета и полноты отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг), правильности учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. При проверке формирования финансового результата от продаж продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что доходы и расходы по-разному отражаются для целей бухгалтерского учета (по методу начисления) и для целей налогообложения (по методу начисления или кассовому методу). Правильность операций по продажам устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами. В ходе проверки операций по продажам аудитору необходимо определить: соблюдение политики организации в отношении ценообразования, предоставления кредитов покупателям, процедур доставки при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах- фактурах или товарно-транспортных накладных, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть сопоставлены с номенклатурой цен, утвержденными прайс-листами, иными документами, определяющими порядок и условия реализации; своевременность учета продаж. Данные о продажах должны учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.